Когда выставлять счет-фактуру на аванс

Сайт «Смаль и партнеры»:

E-mail: Этот e-mail защищен от спам-ботов. Для его просмотра в вашем браузере должна быть включена поддержка Java-script

E-mail: Этот e-mail защищен от спам-ботов. Для его просмотра в вашем браузере должна быть включена поддержка Java-script

Оформлять ли счет — фактуру, если аванс и отгрузка прошли в одном квартале?

Недавно у меня возник спор с финансовой службой нашего контрагента. Мы не выставили им счет — фактуру на аванс, так как товар был отгружен в том же квартале. Но они уверяли, что по Налоговому кодексу мы обязаны выписать документ. Ведь между отгрузкой и предоплатой прошло больше пяти дней. Я решила разобраться в этом вопросе и выяснила, что одни бухгалтеры выставляют счета — фактуры на каждый аванс. А другие, как и я, выписывают документ только в том случае, если отгрузка и аванс попали на разные налоговые периоды. Какой же из вариантов верный?

Счет — фактура выписывается, только если аванс и отгрузка прошли в разных налоговых периодах.

С одной стороны, в Налоговом кодексе сказано, что счет — фактура выставляется в срок не позднее пяти дней со дня получения предоплаты. Это пункт 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Но с другой стороны, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Об этом сказано в пункте 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Поэтому налоговая база не будет искажена, если не выставить счет — фактуру на предоплату, полученную в одном периоде с отгрузкой. Судьи Высшего арбитражного суда в постановлении от 10 марта 2009 г. № 10022/08 отметили, что если предоплата и отгрузка произведены в одном квартале, то платежи не могут считаться авансовыми и документ выписывать не нужно.

Поэтому я выставляю счета — фактуры, только если отгрузка и предоплата приходятся на разные налоговые периоды. Причем даже в том случае, если между ними прошло меньше пяти дней. Например, аванс поступил 30 июня, а товар отгрузили уже 1 июля. Для удобства можно в учетной политике прописать, что на счете 62.2 компания учитывает только авансы, переходящие на другой месяц.

В этом случае покупатель сможет принять к вычету налог на добавленную стоимость по перечисленному авансу и закрыть квартал. А при налоговой проверке нам не начислят штрафы и пени за неполную уплату налога.

Таким образом, в конце каждого квартала я делаю инвентаризацию счета 62 «Авансы полученные». После этого выписываю счета — фактуры на авансы, по которым отгрузка еще не произошла. А так как авансовых платежей у нас много, я экономлю свое рабочее время и силы, не выставляя лишний раз счета — фактуры.

Правда, в этом случае иногда возникают споры с налоговой инспекцией. Бывает, что налоговики слишком формально подходят к авансовым счетам — фактурам.

В частности, заметив в счете — фактуре на отгрузку реквизиты платежного поручения с датой аванса, они могут поинтересоваться, где же сам авансовый счет — фактура. И если его нет, доначислить налог на добавленную стоимость, пени и штрафы. Но арбитражные суды такие доначисления признают необоснованными.

Ведь авансовый платеж в оплату товаров для целей НДС считается таковым до тех пор, пока не произойдет фактическая реализация. К такому выводу пришли судьи ФАС Московского округа в постановлении от 5 мая 2008 г. № КА — А41/3467 — 08. Кроме того, предоплату, полученную от покупателей в одном налоговом периоде с отгрузкой, нельзя считать авансом. Об этом написано в постановлении ФАС Западно — Сибирского округа от 13 февраля 2006 г. № Ф04 — 233/2006(19490 — А03 — 31).

И наконец, если аванс получен в периоде отгрузки, у компаний не возникает обязанности исчислять и уплачивать налог с аванса. Поскольку денежные средства теряют характер авансовых платежей. Так решили судьи ФАС Северо — Кавказского округа в постановлении от 8 мая 2009 г. по делу № А63 — 13178/2008 — С4 — 33.

Поэтому при возникновении спора с налоговиками можно попытаться урегулировать проблему в досудебном порядке. И в жалобе сослаться на положительные судебные решения, письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03 — 07 — 15/39 и постановление ВАС РФ от 10 марта 2009 г. № 10022/08.

Счет — фактура выставляется на каждый аванс.

Многие мои коллеги выставляют авансовые счета — фактуры на каждую предоплату в своей бухгалтерской программе. Но распечатывают ее только по требованию покупателя. Им так спокойнее. Ведь тогда они в точности соблюдают все требования Налогового кодекса.

Этот вариант самый безрисковый для обеих сторон сделки. Ведь при налоговой проверке не возникнет претензий от инспекторов. А покупатели всегда смогут принять к вычету налог на добавленную стоимость.

Хотя, с другой стороны, это добавит компании бумажной работы по выставлению авансовых счетов-фактур и «раздует» книгу продаж.

При получении аванса важно помнить об интересах покупателей

Анна КУЗНЕЦОВА, главный бухгалтер управляющей компании ООО «СМК “СТРОЙТЕХ”»:

– Лично я всегда выставляю счета — фактуры на все суммы полученной предоплаты.

Во — первых, делать это нас обязывает Налоговый кодекс РФ. В нем прописано, что выставление счетов — фактур на предоплату является обязанностью, а не правом налогоплательщика (п. 1 ст. 168 НК РФ). К тому же при получении аванса компания зачастую не знает, будет или нет в данном налоговом периоде реализация. И если не выписать счет — фактуру, это может привести к занижению сумм налога.

Во — вторых, надо думать и о своих покупателях. Ведь если не выставить счет — фактуру, они не смогут применить вычет в периоде перечисления предоплаты. И хотя кодекс не обязывает покупателей применять вычет НДС по авансам, но многие наши контрагенты принимают налог к вычету. Терять своих клиентов из — за невыписанного счета — фактуры нам невыгодно.

Конечно, есть разъяснения Минфина и постановления федеральных арбитражных судов о том, что можно не выставлять авансовые счета — фактуры при отгрузке и предоплате в одном периоде. Ведь сумма НДС к уплате не меняется. Но я все — таки придерживаюсь норм Налогового кодекса РФ, чтобы избежать споров с налоговиками. Тем более что письма носят частный разъяснительный характер. И не хотелось бы сложных судебных разбирательств. Я больше времени потрачу на суды, чем на выставление счетов — фактур. К тому же в нашей бухгалтерской программе предусмотрен такой вариант, как «регистрировать счета — фактуры на авансы всегда при получении аванса».

Наиля АХМЕТГАЛИЕВА, главный бухгалтер ООО «Базис — Металл+»:

– Мы обычно выставляем счета — фактуры на все авансы.

И хотя счет — фактуру нужно составить не позднее пяти календарных дней с момента получения аванса, мы как правило делаем это уже на следующий день после получения предоплаты. А потом уже покупатель сам решает, забирать ему счет — фактуру или нет. Таким образом мы сводим к минимуму риски споров с налоговыми инспекторами.

Кроме того, часто компании, ссылаясь на пятидневный срок, установленный в кодексе для выставления счета — фактуры, не выписывают документ на стыке двух налоговых периодов. Например, аванс отправлен 28 июня, а отгрузка прошла 1 июля. В этом случае без счета — фактуры покупатель не сможет предъявить НДС по уплаченному авансу к вычету. Поэтому, если сумма возмещаемого НДС существенна для покупателя, мы сначала обмениваемся счетами — фактурами по факсу. А оригинал документа отдаем покупателю при отгрузке.

Статья напечатана в журнале «Семинар для бухгалтера» № 6, 2010

Выставление счетов.фактур на аванс

правильно ли я понимаю, что теперь счета-фактуры в России выставляются и при выставлении счета на оплату аванса?

а потом, когда оказываем услуги и клиент нам должен меньше заплатить за полученные услуги (потому что происходит зачет аванса, полученного ранее), то

счет-фактуру на оказанные услуги выставляем уже НЕ НА СУММУ, ТАКУЮ ЖЕ КАК В АКТЕ ОКАЗАННЫХ УСЛУГ, А НА СУММУ, КОТОРУЮ НАМ ДОЛЖНЫ ЗАПЛАТИТЬ? Т.Е. УЖЕ УМЕНЬШЕННУЮ НА ЗАЧТЕННЫЙ АВАНС?

Татьяна, спасибо за Ваш быстрый ответ.

1) правильно ли я понимаю, что счет-фактуру на аванс теперь выставляет поставщик?
дело в том что раньше счет-фактуру на аванс выставлял покупатель сам себе

2) если смотреть по графам (колонкам) новой формы счета-фактуры, то может ли быть по какой-либо причине быть правильным следующее: (мне сейчас принесли счет-фактуру, выставленную на покупателя российского от лица представительства, зарегистрированного в России)
Ранее был получен аванс 20 рублей, в том числе НДС 3 рубля

и я вижу, что ее сделали вот так: (но это сильно отличается от того, как счета-фактуры заполнялись раньше):

графа 5 (стоимость ТРУ без НДС) 100 рублей
графа 7 (сумма налога, предъявляемая покупателю) 15 рублей (т.е. 100 рублей минус 17 рублей полученного аванса)*18% =15 рублей
графа 9 (стоимость ТРУ с НДС всего) 115 рублей

и это вызвало сомнения: это новые правила такие? или с точки зрения заполнения счетов-фактур все осталось как раньше? даже если компания перед выставлением счета-фактуры на оказанные услуги ранее уже получила аванс?

Счет-фактуру на аванс составляет тот, кто аванс получил, т.е. продавец. Здесь все верно. И он обязан ее составить. Поскольку обязан заплатить НДС с предоплаты (а у покупателя взять или не взять НДС с выданного им аванса — это право. Может принять, а может и нет).

По вопросу № 2. Намудрили. Полученный ими аванс в счете-фактуре на отгрузку не должен фигурировать никак.
Продавец изначально регистрирует в книге продаж авансовый счет-фактуру. Затем при фактической отгрузке авансовый счет-фактура записывается в книгу покупок, а в книгу продаж заносится с-ф на отгрузку.

а еще такой вопрос (вдруг кто знает)

когда иностранный поставщик, в рассматриваемом случае НЕ имеющий представительства на территории РФ оказывает услуги клиенту на территории РФ,

то клиент на территории РФ является агентом по уплате НДС.а

а вот поставщик (иностранец) должен ли выставлять счет-фактуру клиенту?

или клиент, являясь агентом по удержанию НДСа в этом случае сам себе выставляет фактуру?

а как сейчас обстоят дела с заполнением поля «Грузополучатель» и «Грузоотправитель» в счете-фактуре, если оказываем услуги?

Обратимся к Постановлению Правительства № 1137:

е) в строке 3 — полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись «он же». Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя. При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права продавцом, в том числе налоговыми агентами, предусмотренными пунктами 2 и 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, в этой строке ставится прочерк;
ж) в строке 4 — полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права продавцом, в том числе налоговыми агентами, предусмотренными пунктами 2 и 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, в этой строке ставится прочерк.

счет-фактура на аванс- когда выставляется?

Добрый день,
вопрос таков: КОГДА поставщик должен выставлять клиенту счет-фактуру на аванс?
1) в момент выставления счета на оплату аванса
2) или в момент получения денег на свой расчетный счет? (получения аванса)? (или может, по дате платежки на оплату аванса?)

Спасибо,
з.ы. просмотрела по-быстрому Постановление 1137 вроде не нашла.

Инет-версия К+ лежит.
Да и вообще лениво на выходных в первичке рыться.

Я считаю, что вопрос урегулирован: на дату получения аванса.
Лаг в 5 дней относится к реализации.

Выставить счет-фактуру (то есть учесть у себя в книге продаж) и предоставить контрагенту счет-фактуру это две большие разницы.

В НК нет обязательства предоставлять (посылать, вручать, передавать и т.д.) контрагенту счета-фактуры. Поэтому в договорах это прописывают.

пп 3 п 1 ст 168 нк рф:

3. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

ДмитрийП
Выставить счет-фактуру (то есть учесть у себя в книге продаж) и предоставить контрагенту счет-фактуру это две большие разницы.

В НК нет обязательства предоставлять (посылать, вручать, передавать и т.д.) контрагенту счета-фактуры. Поэтому в договорах это прописывают.

Тёма
пп 3 п 1 ст 168 нк рф:

3. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

правильно ли я понимаю, что этот параграф следует понимать как то, что физически должны эмитировать (выставить) в течение 5ти дней, НО ЭТО НЕ ЗНАЧИТ, ЧТО ДАТА ВЫПУСКА СЧЕТА-ФАКТУРЫ ДОЛЖНА БЫТЬ В ТЕЧЕНИЕ 5ти дней после накладной или акта выполненных работ?

я к тому, что можем ли мы в контракте прописать, что «поставщик должен выставить счет-фактуру в течение пяти дней после подписания Акта выполненных работ, Накладной или КС (в случае строительства), при этом дата выпуска счета-фактуры должна совпадать с датой выпуска Акта выполненных работ, Накладной или КС. ??
Исправлений: 1; последнее — в 24.05.2013, 13:46.

тут еще не понятно: дата выпуска акта (накладной, КС и тд) или дата подписания.
Ведь дата подписания как я понимаю, может отличаться

и что тогда со счетом-фактурой, 5 дней с какой даты отсчитывать? с даты выпуска Акта выполненных работ (КС как в нашем случае) или с даты его подписания обеими сторонами?
Исправлений: 1; последнее — в 24.05.2013, 13:45.

Вы про аванс спросили, я из этого исходил, дата должна попадать в интервал с даты получения аванса до, грубо, конца пятого дня. Т.е. в течение 5 дней с момента зачисления ДС на счет. Я так понял эту норму.

Если брать ситуацию с выполненными работами, одни из основных реквизитов перв. учет. документов — дата акта и подписи лиц, ответственных за операцию. Мне кажется все согласования должны быть до составления акта. В отдельных случаях, когда согласование самого акта требует длительного периода (строительство), выставляется акт и с-ф в течение пяти дней с даты акта, потом могут согласовывать сколько сторонам требуется. Если какие-то косяки — корректировку.
Есть два, более или менее свежих письма МФ, которые друг другу противоречат и несколько судов.

Письмо Минфина России от 13.01.2012 N 03-07-11/08

Финансовое ведомство разъяснило, что датой отгрузки (передачи) работ, услуг признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на заказчика.

Письмо Минфина России от 16.03.2011 N 03-03-06/1/141

Разъяснено, что документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки. Поэтому в целях установления момента определения базы по НДС днем выполнения проектных работ признается дата подписания акта заказчиком.

2012 — для торговли, 2011 — как раз для стройки

Судов мало. В основном они за дату подписания акта. Суды при беглом просмотре — по услугам и работам, т.е. ближе к письму 2011 года МФ.
Исправлений: 2; последнее — в 24.05.2013, 14:40.

В 2017 году можно выставлять меньше счетов‑фактур на авансы

Письмо Минфина России от 10 ноября 2016 г. № 03-07-14/65759

Главное изменение: стали известны условия, при которых поставщик вправе не выставлять
счета-фактуры на аванс.

Если поставщик отгрузил товары в течение пяти дней после получения аванса, счет-
фактуру на предоплату выставлять не нужно. Такое мнение высказал Минфин России
(письмо от 10 ноября 2016 г. № 03-07-14/65759). Поставщик должен выставить счет-фактуру
на аванс в течение пяти дней после получения предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ). Часто бывает,
что в этот пятидневный срок поставщик уже успел отгрузить товары в счет предоплаты.
Возникает вопрос: выставлять ли в этом случае авансовый счет-фактуру? Минфин разъяснил,
что нет. Налоговики раньше считали, что поставщик должен выставлять авансовые счета-
фактуры независимо от того, когда он отгрузит товары (письмо ФНС России от 10 марта
2011 г. № КЕ-4-3/3790). Сейчас в ФНС согласны с Минфином, но с одной важной оговоркой —
авансовый счет-фактуру можно не выставлять при условии, что предоплата и отгрузка
приходятся на один квартал. Если аванс и отгрузка относятся к разным кварталам, то поставщик
обязан выставить два счета-фактуры — на аванс и на отгрузку. Иначе поставщик не начислит
НДС с аванса. Следовательно, занизит НДС в том квартале, в котором получил аванс.

+7(495) 730 5561; +7(985)921-55-61 (Viber, WhatsApp, Telegram)

Адрес: 2-й Рощинский проезд, д.8, 10 этаж, офис 1007. Проезд: м. «Шаболовская», трамвай 26, остановка «3-й Верхний Михайловский проезд».

График работы с 10.00-18.00

Вых.: суббота, воскресенье

Дежурный юрист: +7(495)921-55-61; +7(985)921-55-61 (Viber, WhatsApp, Telegram); e-mail: [email protected]

Раб. дни 8.00-10.00, 18.00-21.00

Какие ошибки бухгалтеры допускают чаще всего при формировании и учете авансового счета-фактуры?

Любые нарушения правил заполнения документов, используемых для расчета НДС, чреваты неприятностями. Это связано тем, что декларация по налогу проверяется ИФНС в автоматическом режиме. Проверка происходит не только по внутренним контрольным соотношениям – сопоставляются данные покупателей и продавцов. Поэтому крайне важно, чтобы они были идентичными.

Продолжая тему распространенных ошибок при оформлении и регистрации счетов-фактур, которые затем попадают в книги покупок и продаж, а также в декларацию по НДС, расскажем о частых нарушениях по сделкам с предоплатой. Также приведем верный порядок заполнения счетов-фактур и их регистрации в книгах покупок и продаж.

Оформление счета-фактуры на аванс поставщиком

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса, счет-фактура на аванс должен быть выставлен не позднее 5 дней с момента получения поставщиком предоплаты. Оформить документ нужно в двух экземплярах, один из которых направить покупателю, а второй зарегистрировать в своей книге продаж.

Казалось бы, все предельно просто. Однако зачастую бухгалтеры допускают досадные ошибки при формировании счета-фактуры на аванс.

Первая из них – невыставление документа каждый раз при получении аванса от покупателя в пределах периода. Бухгалтеры порой считают, что счет-фактуру можно выставить раз в месяц или в квартал на общую сумму полученной от покупателя предоплаты. Однако это неверно — на каждую полученную сумму должен быть свой счет-фактура, выставленный не позднее 5 дней с момента ее получения.

Еще одна нередкая ошибка – невыставление счета-фактуры на аванс, если отгрузка происходит в том же квартале. Статьи 168 и 169 НК РФ требуют, чтобы в 5-дневный период после получения предоплаты выставлялся «авансовый» счет-фактура, а в тот же срок после отгрузки – счет-фактура «на отгрузку».

К слову, существуют разъяснения Минфина (письма от 12.10.2011 № 03-07-14/99, от 06.03.2009 № 03-07-15/39 ) по поводу ситуации, когда отгрузка произошла в течение 5 дней после получения аванса. Чиновники считают, что в этом случае выставлять авансовый счет-фактуру не нужно — достаточно выписать документ при отгрузке. В то же время ФНС в своих письмах (от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 № КЕ-3-3/[email protected]) высказывала противоположную позицию. Поэтому на всякий случай многие бухгалтеры предпочитают выставлять авансовый счет-фактуру и тогда, когда между получением предоплаты и отгрузкой проходит не более 5 дней.

Когда счет-фактуру на аванс не выставляют

Счет-фактура на аванс не выписывается в следующих случаях:

  • если операция не подлежит обложению НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ;
  • если поставщик применяет освобождение от уплаты налога согласно статье 145 НК РФ;
  • если операция облагается НДС по «нулевой» ставке;
  • если аванс был перечислен в счет будущей поставки товаров с длительным циклом производства (более 6 месяцев) в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ.

Ошибки в реквизитах

Счет-фактура является основанием для вычета НДС покупателем. Если поставщик допустил в документе ошибки, то в этом праве контрагенту могут отказать. При этом Минфин неоднократно разъяснял, что основанием для отказа в вычете могут быть лишь ошибки, препятствующие идентификации покупателя, продавца, объекта сделки, его цены, а также ставки и суммы НДС. Но чтобы покупателю не пришлось отстаивать свою правоту перед налоговым органом, лучше подобных ошибок не допускать и заполнять реквизиты счета-фактуры правильно.

Прежде всего указывается номер счета-фактуры и дата его составления. Отметим, что авансовые документы нужно нумеровать в общем хронологическом порядке с отгрузочными счетами-фактурами. В строках перед табличной частью указывается полное или сокращенное наименование покупателя и продавца, их ИНН и КПП. В строках 3 и 4 авансового счета-фактуры (Грузоотправитель и Грузополучатель) ставится прочерк.

Важно правильно указать в строке 5 номер и дату платежки, по которой получен аванс. В строке 7 указывается наименование валюты «Российский рубль» и ее код 643.

В табличной части счета-фактуры на аванс заполняются графы 1, 7, 8 и 9. В остальных следует поставить прочерки. Если аванс перечислен в счет будущей поставки товара с одновременным выполнением определенных работ (например, продажа оборудования и его монтаж), то в графе 1 указывается и товар, и описание работ. Зачастую предоплата перечисляется не за какой-то конкретный товар, в целом под продукцию поставщика. В этом случае в графе 1 указывается общая группа товаров, например, кондитерские изделия, канцелярские товары.

Заполнение поставщиком книг продаж и покупок

Авансовый счет-фактуру поставщик регистрирует в книге продаж с кодом вида операции 02. Сделать это нужно в том же периоде, в котором получена предоплата. В графе 11 указывается номер платежки, а графы 4-6, 14-16 и 19 остаются незаполненными.

В течение 5 дней после осуществления отгрузки в книге продаж регистрируются отгрузочный счет-фактура. При этом в графе 11 в качестве документа, подтверждающего оплату, указывается платежка на аванс.

Вместе с тем выставленный ранее авансовый счет-фактура должен быть отражен в книге покупок с кодом операции 22. В графе 7 следует указать информацию из того же платежного документа, по которому был получен аванс.

Как покупателю следует заполнить книгу покупок

Для покупателя счет-фактура — крайне важный документ. Только при его наличии, верном заполнении и регистрации можно получить вычет входного НДС.

После перечисления аванса и получения от поставщика соответствующего счета-фактуры, документ следует зарегистрировать в книге покупок. Сделать это нужно в том квартале, в котором перечислен аванс. Графы 4, 6, 8 и 9, а также с 10 по 12, не заполняются, а в графе 7 отражаются данные о платежке на аванс.

Когда авансовый счет-фактура получен, НДС с предоплаты можно заявить к вычету. Но можно этого не делать, а подождать, пока будет произведена отгрузка, и заявлять НДС к вычету уже с отгрузочного счета-фактуры. Однако если выбран первый путь, ранее вычтенный по авансовому счету-фактуре НДС придется восстановить. Сделать это нужно в том периоде, когда товары, работы или услуги, под которые переводилась предоплата, получены и оприходованы. Если же НДС с аванса не заявлялся к вычету, то и восстанавливать нечего.

Когда получен отгрузочный счет-фактура, его также следует зарегистрировать в книге покупок. Сделать это можно после того, как полученные по нему товары, работы или услуги приняты к учету. Однако сразу регистрировать документ не обязательно — это можно сделать в любой из периодов в течение трех лет с момента оприходования товаров. Такой возможностью пользуются тогда, когда хотят заявить к вычету входной НДС по этим товарам в одном из следующих кварталов.

Учет облагаемых и необлагаемых НДС операций покупателем

НДС по товарам, работам и услугам, которые используются для осуществления деятельности как облагаемой, так и необлагаемой НДС, должен учитывается раздельно. Устанавливающий это правило пункт 4 статьи 170 НК РФ умалчивает о необходимости применять этот подход в отношении предоплаты, которая переведена в счет поставки таких товаров. Таким образом, предоплата в этом случае регистрируется в книге покупок общей суммой. Также всю ее можно заявить к вычету.

Когда товар, в счет которого переводилась предоплата, будет получен, принятый к вычету НДС следует восстановить. Далее он должен учитываться раздельно. Та часть, которая соответствует облагаемым НДС операциям, принимается к вычету. Остальная сумма налога списывается на увеличение стоимости товара.

В заключение упомянем еще одно обстоятельство. Бухгалтеры нередко допускают ошибки в вычетах по авансовому счету-фактуре при выборочном подходе к их заявлению. Если вы всегда заявляете (либо не заявляете) вычет НДС с предоплаты, то процесс отработан до автоматизма. Если же применяете выборочный подход, то каждый раз при получении отгрузочного счета-фактуры следует проверять, вычитался ли НДС с соответствующего аванса. Иначе легко не заметить ошибки, и ваша декларация по НДС не пройдет автоматическую проверку ИФНС.

«Запоздалый» счет-фактура на аванс

На выставление счета-фактуры при получении предоплаты продавцу отводится пять календарных дней. Если аванс перечисляется в последних числах квартала, продавец может выставить счет-фактуру уже в следующем налоговом периоде. Но в какой момент в таком случае покупатель вправе принять к вычету НДС по авансу? Ответ на этот вопрос содержится в письме Минфина России от 24.03.2017 № 03-07-09/17203.

Специалисты финансового ведомства рассмотрели следующую ситуацию. Компания-покупатель 29 декабря 2016 г. перечислила продавцу аванс. У нее возник вопрос: может ли она принять к вычету НДС по этому авансу в IV квартале 2016 г., если счет-фактура продавца на аванс датирован январем и получен до срока сдачи декларации по НДС за IV квартал 2016 г.?

Налоговый кодекс допускает заявление вычета НДС в текущем периоде по счетам-фактурам, полученным от продавца в следующем налоговом периоде, до наступления срока сдачи налоговой декларации по НДС (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Но это правило распространяется только на счета-фактуры, выписанные при отгрузке товаров (работ, услуг). Применение положений п. 1.1 ст. 172 НК РФ к авансовым счетам-фактурам Кодексом не предусмотрено. В связи с этим Минфин России разъяснил, что покупатель не вправе заявить вычет по НДС в периоде перечисления аванса, если счет-фактура по нему был получен от продавца в следующем налоговом периоде до наступления срока сдачи налоговой декларации. Этот НДС он сможет принять к вычету только в периоде получения счета-фактуры.

Итак, финансисты увязывают право на вычет авансового НДС исключительно с моментом фактического получения счета-фактуры покупателем. Из этого следует, что и в ситуации, когда счет-фактура на аванс выписан продавцом в период перечисления аванса, но получен покупателем уже в следующем налоговом периоде, принять НДС к вычету можно только в периоде получения счета-фактуры. Суды это подтверждают.

Так, АС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 10.08.2015 по делу № А78-8412/2014 рассмотрел ситуацию, когда налоговики отказали компании в вычете НДС по авансовому счету-фактуре в периоде перечисления аванса, поскольку счет-фактура был получен в следующем налоговом периоде. Компания же считала, что вычеты по авансовым платежам могут быть заявлены в периоде выставления счетов-фактур, а не в периоде их получения от продавца.

Суды поддержали налоговиков, указав следующее. Согласно п. 9 ст. 172 вычет НДС с аванса осуществляется на основании счета-фактуры, выставленного продавцом при получении аванса, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм аванса, и при наличии договора, предусматривающего перечисление этих сумм. То есть для применения вычета необходимо наличие: доказательств уплаты авансовых платежей, договора, содержащего условие о предоплате, и предъявленных продавцом счетов-фактур. Таким образом, компания неправомерно заявила вычет по авансу до момента фактического получения счетов-фактур от продавца. Определением Верховного суда РФ от 26.11.2015 № 302-КГ15-14942 отказано в передаче дела в судебную коллегию по экономическим спорам.