Деловая репутация нма проводки

Бухгалтерский учет

Версия сайта:

2.5. Учет нематериальных активов

К нематериальным активам относятся произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Нематериальный актив не имеет материально-вещественной структуры, но необходимо иметь документ, подтверждающий исключительное право вашей организации на этот актив.

То или иное имущество учитывают в составе нематериальных активов если одновременно выполняются следующие условия:

оно используется в производстве или необходимо для управленческих нужд фирмы;

имущество будет использоваться свыше 12 месяцев;

фирма не собирается его перепродавать в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена

на имущество есть документы, которые подтверждают права фирмы на него (патенты, свидетельства и т.д.).

В том, какие бывают нематериальные активы и какие документы подтверждают их существование, изложено следующей таблице:

Вид нематериального актива (НМА)

Документ, подтверждающий существование НМА и право организации на него.

Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель

Патент, выданный Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (Роспатент)

Договор и исключительная лицензия (если лицензия куплена)

Исключительное авторское право на о программу для ЭВМ, базу данных

Акт ввода НМА в эксплуатацию или свидетельство о регистрации

Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)

Имущественное право на топологию интегральной микросхемы

Свидетельство о регистрации права, выданное Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам. Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)

Исключительное право на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров

Свидетельство о регистрации права, выданное Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам. Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)

Исключительное право на селекционные достижения

Патент, выданный Государственной комиссией РФ по испытанию и охране селекционных достижений. Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)

Деловая репутация организации

Документы, подтверждающие приобретение организации как имущественного комплекса и позволяющие определить величину деловой репутации (стоимость НМА)

Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Приобретение нематериальных активов

Если организация приобрела нематериальный актив, то нужно учесть его на балансе по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость — это сумма фактических затрат на приобретение (создание) объекта нематериальных активов.

Покупка нематериальных активов

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного за плату по договору передачи (уступки) прав, представляет собой сумму всех затрат, связанных с этой покупкой.

Такими затратами, например, могут быть:

суммы, уплаченные правообладателю по договору передачи (уступки) прав;

стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением нематериального актива;

регистрационные сборы, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с регистрацией (перерегистрацией) прав на нематериальный актив;

невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении нематериального актива;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Все перечисленные затраты сначала учитывают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без налога на добавленную стоимость):

Дебет 08 Кредит 60 (76, 51, . ) — учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива (без НДС);

затем на основании счетов-фактур отразить НДС:

Дебет 19 Кредит 60 (76, 51, . ) — учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением нематериального актива.

После того как нематериальный актив будет принят к бухгалтерскому учету, делается проводка по дебету счета 04:

Дебет 04 Кредит 08 — нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету

и отражается вычет по НДС:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — произведен налоговый вычет.

Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал

Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал, в учете отражается следующими записями:.

Дебет 75-1 Кредит 80 — отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

Дебет 08 Кредит 75-1 — нематериальные активы зачтены в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 04 Кредит 08 — нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (на основании копий первичных документов, и подтверждающих произведенные расходы).

Получение нематериальных активов безвозмездно

Получение нематериального актива безвозмездно отражается проводками:

Дебет 08 Кредит 98-2 — получен нематериальный актив безвозмездно;

Дебет 04 Кредит 08 — нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Приобретение неисключительных прав на нематериальный актив

Практически каждая организация использует в своей работе компьютерные программы.

Если исключительное авторское право на компьютерную программу принадлежит организации, то она учитывается в составе нематериальных активов в общеустановленном порядке (то есть на счете 04 «Нематериальные активы»).

Такая ситуация возможна, если программа создана в организации или приобретены исключительные авторские права на эту программу (по авторскому договору — у физического лица или по договору на передачу научно-технической продукции — у другой организации).

Однако в подавляющем большинстве случаев исключительное авторское право на компьютерную программу остается у фирмы-разработчика, а организация приобретает лишь право пользования этой программой.

Такая ситуация, в частности, бывает, когда организация использует программу автоматизации бухгалтерского учета (например, «1С:Бухгалтерия», «Парус» и т. п.) или информационную компьютерную систему (например, «КонсультантПлюс», «Гарант» и т.п.).

В данном случае необходимо обратиться к пункту 26 ПБУ 14/2000: нематериальные активы, полученные в пользование, организация должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

Этот же пункт предусматривает, что периодические платежи за право пользования объектом интеллектуальной собственности организация должна включить в расходы отчетного периода, а фиксированный разовый платеж учесть как расходы будущих периодов и списать на затраты в течение срока действия договора.

В учете делают следующие записи:

Дебет 97 Кредит 60 — отражен платеж за право использования программы (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 — учтен НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит — произведен налоговый вычет.

Ежемесячно делается проводка:

Дебет 26 Кредит 97 — соответствующая часть расходов будущих периодов учтена в расходах отчетного периода.

По окончании срока использования программы делают запись:

3000 руб. — списана стоимость нематериального актива, полученного в пользование.

Создание нематериальных активов в организации

Если нематериальный актив был создан непосредственно в организации, то его первоначальная стоимость представляет собой сумму всех затрат, связанных с его созданием и регистрацией.

Дебет 08 Кредит 70 — начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива;

Дебет 08 Кредит 69 — начислены страховые взносы и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 08 Кредит 76 — учтены затраты по оплате экспертизы изобретения в Федеральном институте промышленной собственности;

Дебет 08 Кредит 76 — учтены затраты по оплате пошлины за рассмотрение заявки в Роспатенте;

Дебет 76 Кредит 51 — оплачены затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения;

Дебет 04 Кредит 08 — нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).

Содержание нематериальных активов

Расходы, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов (равно как и прочего производственного имущества), включаются в себестоимость продукции, работ или услуг.

Так, например, в течение срока действия патента на изобретение организация-патентообладатель обязана уплачивать пошлину за поддержание патента в силе.

В учете такие затраты вы должны отразить при помощи проводки:

Дебет 26 (20, 44, . ) Кредит 76 — учтены затраты, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов.

Выбытие нематериальных активов

Организация может в соответствии с лицензионным договором уступить (продать) другой организации исключительные права на объект интеллектуальной собственности (например, исключительные права на изобретение или товарный знак) или внести нематериальный актив как вклад в уставный капитал другой организации.

В таких случаях использование выбывшего нематериального актива прекращается, и его стоимость должна быть списана с баланса организации.

Если амортизационные отчисления по данному нематериальному активу отражались в учете с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов», то одновременно нужно списать и сумму накопленных амортизационных отчислений.

Продажа прав на нематериальный актив

Отражение в учете уступки (продажи) исключительных прав на нематериальный актив, описывается следующими проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1- отражен доход от продажи исключительных прав на нематериальный актив;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС;

Дебет 05 Кредит 04 — списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 04 — списана остаточная стоимость нематериального актива;

Дебет 51 Кредит 76 — поступили денежные средства от покупателя.

Дебет 91-9 (99) Кредит 99 (91-9) — отражена прибыль (убыток) от продажи.

Передача нематериальных активов в уставный капитал другой организации

Если организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия нематериальный актив, сделайте проводки:

Дебет 05 Кредит 04 — списана сумма начисленной амортизации (если для учета сумм накопленной амортизации используется счет 05);

Дебет 58-1 Кредит 04 — отражена передача нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости);

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — восстановлен НДС по материальному активу, переданному в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 58-1 Кредит 19 — восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.

Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п. 3 ст. 39 части первой НК РФ).

Если стоимость нематериального актива, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, нужно сделать проводку:

Дебет 58-1 Кредит 91-1 — отражено превышение стоимости нематериального актива, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).

Если же стоимость нематериального актива, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет такой:

Дебет 91-2 Кредит 58-1 — отражено превышение остаточной стоимости нематериального актива над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).

Передача неисключительных прав на нематериальный актив

Организация может заключить с другим предприятием договор о передаче ему неисключительных прав на нематериальный актив (например, неисключительное право на использование изобретения). За это предприятие будет перечислять организации лицензионные платежи.

В этом случае списывать нематериальный актив с баланса нельзя (так как исключительные права на него остаются у организации). Кроме того, на этот нематериальный актив нужно продолжать начислять амортизацию.

Проводки, которые должны быть сделаны при передаче неисключительных прав на изобретение, различаются в зависимости от ситуации.

Если предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности является для вашей организации обычным видом деятельности, то делают такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 — отражены лицензионные платежи в составе выручки от продаж;

Дебет 20 Кредит 05 — начислена амортизация нематериального актива.

Если же предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности предметом деятельности организации не является, проводки будут выглядеть так:

Дебет 76 Кредит 91-1 — отражены лицензионные платежи в составе прочих доходов;

Дебет 91-2 Кредит 05 — начислена амортизация нематериального актива.

Способы начисления амортизации по НМА

Есть два способа начисления амортизации нематериальных активов:

с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;

без использования этого счета.

Если используется первый способ, начисление амортизации в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 05 и дебету соответствующего счета затрат или расходов:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) Кредит 05

начислена амортизация нематериальных активов.

В этом случае в балансе указывается дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» за минусом сумм, учтенных по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Если используется второй способ, то сумму начисленной амортизации относят непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы». В учете делают проводку:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) Кредит 04

начислена амортизация нематериальных активов.

В этом случае в строке 110 баланса указывается дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы».

Все нематериальные активы необходимо разделить на однородные группы, объединенные общими признаками (например, исключительные права на изобретения, на товарные знаки, организационные расходы). По всем объектам одной группы нематериальных активов можно применять только одну из схем начисления амортизации.

Методы начисления амортизации

Есть три метода начисления амортизации нематериальных активов:

метод уменьшаемого остатка;

метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Выбранный метод начисления амортизации должен применяться в течение всего срока полезного использования нематериального актива. Срок полезного использования нематериального актива можно определить исходя из срока действия патента, свидетельства, исключительной лицензии или других документов, подтверждающих права на данный нематериальный актив.

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. Срок амортизации деловой репутации организации всегда устанавливается равным 20 годам, но не более срока деятельности фирмы.

1. Дайте определение нематериальных активов.

2. Какие существуют виды оценок нематериальных активов?

3. Каким образом определяется первоначальная стоимость нематериальных активов?

4. Перечислите методы начисления амортизации нематериальных активов.

5. Какие первичные документы применяются при учете нематериальных активов?

6. Какие причины выбытия нематериальных активов Вы знаете?

Учет нематериальных активов

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий :

  • объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд кредитной организации;
  • кредитная организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе кредитная организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права кредитной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
  • возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;
  • организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;
  • первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;
  • отсутствие у объекта материально-вещественной формы. К нематериальным активам могут быть отнесены, в том числе следующие объекты, отвечающие всем указанным выше условиям:
  1. программы для электронно-вычислительных машин;
  2. изобретения;
  3. полезные модели;
  4. секреты производства (ноу–хау);
  5. знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Нематериальные активы, за исключением деловой репутации, учитываются на активном балансовом счете 60901 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, в том числе бывших в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
  • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального актива, кроме расходов, предусмотренных выше, к расходам также относятся:

  • суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
  • расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
  • отчисления на социальные нужды;
  • расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
  • иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

  • возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
  • общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;
  • расходы по научно-исследовательским, опытноконструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.
    Операции по приобретению нематериальных активов за плату отражаются в бухгалтерском учете в приведенной последовательности.

Перечисление денежных средств поставщику (продавцу), подрядной, проектной организациям в оплату нематериальных активов:

  • Дт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
  • Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – на покупную стоимость нематериального актива (включая НДС).

Получение нематериальных активов от поставщика:

  • Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»
  • Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» – на общую стоимость нематериальных активов.

Доведение нематериальных активов до состояния готовности для эксплуатации:

  • Дт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
  • Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – на сумму всех доплат по счетам, чекам за дополнительные услуги по подготовке нематериальных активов к использованию.

Ввод нематериальных активов в эксплуатацию на основе акта:

  • Дт 60901 «Нематериальные активы»
  • Кт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» – на первоначальную стоимость приобретенного объекта нематериальных активов.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой кредитной организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, расходы, связанные с получением патентов, свидетельств) и др.

Создание нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

  • Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»
  • Кт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями», 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда», 61008 «Материалы» – на сумму произведенных расходов по созданию объекта нематериальных активов.

Передача нематериальных активов в пользование (эксплуатацию) отражается в учете в порядке, изложенном выше, для нематериальных активов, приобретенных за плату.

Если по каким-либо причинам работы по созданию нематериального актива были прекращены, то затраты, осуществленные на стадии разработок относятся на расходы:

  • Дт 70606 «Расходы»
  • Кт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» – по лицевому счету объекта.

Нематериальные активы, полученные банком безвозмездно, учитываются в первоначальной оценке, определяемой рыночной ценой объекта на дату принятия к бухгалтерскому учету и фактическими затратами на доведение до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации. При определении рыночной цены следует руководствоваться ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации.

При безвозмездном поступлении нематериальных активов выполняется следующая проводка:

  • Дт 60901 «Нематериальные активы или 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»
  • Кт 70601 «Доходы» – по рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта.

Изменение первоначальной стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Кредитная организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы остаточная стоимость существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей ры ночной стоимости . Текущая рыночная стоимость нематериального актива является его справедливой стоимостью.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Балансовая стоимость объекта после переоценки и сумма начисленной амортизации определяются с учетом коэффициента пересчета, рассчитываемого как частное от деления текущей рыночной стоимости нематериального актива на его остаточную стоимость.

Отражение в бухгалтерском учете переоценки нематериального актива производится в порядке, аналогичном отражению основных средств.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится со счета 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» на счет 10801 «Нераспределенная прибыль».

Нематериальные активы проверяются на обесценение в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

В соответствии с п. 22 ПБУ14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденных Приказом Минфина РФ № 153н от 27 декабря 2007 года, нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности, то есть в соответствии с IAS 36 «Обесценение активов».

Реализация и прочее выбытие нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете на балансовом счете 61209 «Выбытие (реализация) имущества». Выбытие нематериальных активов при не полностью начисленной амортизации (что характерно для программных продуктов) отражается в учете следующим образом.

Списание первоначальной стоимости выбывающего объекта нематериальных активов:

  • Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества»
  • Кт 60901 «Нематериальные активы» – на первоначальную стоимость выбывающего объекта.

Списание амортизации, начисленной по выбывающему объекту нематериальных активов:

  • Дт 60903 «Амортизация нематериальных активов»
  • Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» – на сумму начисленной амортизации.

Дебетовое сальдо, образовавшееся на лицевом счете объекта, списывается на расходы:

  • Дт 70606 «Расходы»
  • Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» – на сумму убытка от выбытия не полностью изношенного объекта.

При выбытии полностью изношенного объекта сальдо на счете 61209 «Выбытие (реализация) имущества» отсутствует.

Реализация нематериального актива за плату отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

  • Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
  • Кт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» – поступление денежных средств за реализуемый объект нематериальных активов.
  • Дт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
  • Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» – на сумму выручки от реализации объекта (без учета НДС).

НДС, содержащийся в продажной стоимости объекта нематериальных активов, списывается на расчеты с бюджетом:

  • Дт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
  • Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный» – на сумму НДС, полученного при реализации объекта.

Списание первоначальной стоимости выбывающего объекта нематериальных активов:

  • Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества»
  • Кт 60901 «Нематериальные активы» – на первоначальную стоимость продаваемого объекта.

Списание амортизации, начисленной по выбывающему объекту нематериальных активов:

  • Дт 60903 «Амортизация нематериальных активов»
  • Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» – на сумму начисленной амортизации.

Кредитовое сальдо, образовавшееся на лицевом счете объекта после выполнения вышеприведенных проводок, списывается на доходы банка следующим образом:

  • Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества»
  • Кт 70601 «Доходы» – на сумму полученного дохода.

Если объект нематериальных активов продан по цене ниже оста- точной стоимости, то полученный в этом случае отрицательный результат от выбытия относится на счет 70606 «Расходы». В составе нематериальных активов учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением организации как имущественного комплекса (в целом или его части). Согласно ст. 132 Гражданского Кодекса РФ, предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью. Предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли- продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлени- ем, изменением и прекращением вещных прав.

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом ли договором. Согласно Приказу Министерства юстиции РФ № 16 от 4 марта 2005 года «Об утверждении правил внесения записей о правах на предприятие как имущественный комплекс и сделок с ним в Единый Государственный Реестр Прав на недвижимое имущество и сделок с ним и взаимодействия с Федеральной регистрационной службой и ее территориальными органами» сделка подлежит государственной регистрации. При этом в описании предприятия указываются: акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора.

Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении организации как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов (их соответствующей части) за вычетом суммы всех обязательств (их соответствующей части) по бухгалтерскому балансу на дату ее покупки (приобретения).

Активы и обязательства имущественного комплекса (в целом или его части) должны быть отражены в бухгалтерском балансе на дату его покупки (приобретения) по остаточной стоимости либо по текущей рыночной стоимости, либо по иной стоимости, определенной в соответствии с договором о покупке (приобретении) имущественного комплекса. Поскольку сделка с имущественным комплексом является сделкой с недвижимостью, то при вводе в эксплуатацию объектов недвижимости необходимо наличие подтверждения передачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта на балансовом счете 60905 «Деловая репутация». Перечисление денежных средств по сделке отражается в учете проводкой:

  • Дт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
  • Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – по покупной цене.

После принятия к учету активов и обязательств приобретенного имущественного комплекса, остаток счета 60312 принимается к учету как нематериальный актив:

  • Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»
  • Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупате- лями» – на величину положительной деловой репутации.
  • Дт 60905 «Деловая репутация»
  • Кт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» – принятие к учету деловой репутации.

Приобретенная положительная деловая репутация может проверяться на обесценение в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации. Как и другие нематериальные активы, деловая репутация проверяется на обесценение в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности IAS 36 «Обесценение активов».

При наличии признаков обесценения кредитная организация определяет сумму убытков от обесценения, которая отражается бухгалтерской записью по дебету балансового счета по учету расходов в корреспонденции с балансовым счетом 60905 «Деловая репутация».

Бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:

  • Дт 70606 «Расходы»
  • Кт 60905 «Деловая репутация» – на сумму обесценения.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п.

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на доходы кредитной организации.

В бухгалтерском учете отражаются операции по оплате и принятию к учету активов и обязательств приобретенного имущественного комплекса. После проведения этих операций на счете 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» образуется кредитовое сальдо, которое переносится на парный счет 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»:

  • Дт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
  • Кт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями».

Осуществляется списание остатка со счета 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» на счет доходов:

  • Дт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
  • Кт 70601 « Доходы ».

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации.

Объектами для начисления амортизации являются объекты нематериальных активов, находящиеся в кредитной организации на праве собственности.

Начисление амортизации по объектам, сданным в аренду, производится арендодателем. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования нематериальных активов.

Начисление амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов или списания их с бухгалтерского учета. По нематериальным активам начисление амортизации прекращается также с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором принято решение о продаже нематериального актива.

Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта. Руководитель кредитной организации по группам нематериальных активов определяет способы начисления амортизации в соот- ветствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными правовыми актами Минфина России. Способ начисления амортизации отражается в Учетной политике кредитной организации. В соответствии с п. 28 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденных Приказом Минфина РФ № 153н от 27 декабря 2007 года, определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива неявляется надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется кредитной организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности кредитной организации. Срок полезного использования нематериальных активов определяется кредитной организацией самостоятельно на дату передачи нематериального актива для использования в запланированных целях.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

  • срока действия прав кредитной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
  • ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности кредитной организации.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования кредитная организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов кредитная организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Указанные срок полезного использования нематериального актива и способ его амортизации начинают применяться только с 1 января года, следующего за годом, в котором принято решение об установлении срока полезного использования нематериального актива и начислении амортизации, после внесения соответствующих изменений в Учетную политику кредитной организации.

В течение года амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов начисляются ежемесячно независимо от применяемых способов начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности кредитной организации в отчетном периоде.

Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 60903 «Амортизация нематериальных активов». При начислении амортизации нематериальных активов осуществляется бухгалтерская запись:

  • Дт 70606 «Расходы»
  • Кт 60903 «Амортизация нематериальных активов».