Договор переуступки долга украина 2018

Оглавление:

Особенности налогообложения операций по переуступке права требования в Украине

В Украине одним из наиболее действенных инструментов решения проблемы, связанной с погашением возникшей задолженности, является механизм переуступки права требования. Согласно положениям, содержащимся в ГКУ (ст.512, ч.1), уступка права требования – это один из способов, позволяющих заменить в обязательстве кредитора.

Следует отметить, что подобные операции не могут выступать в качестве самостоятельных обязательств (они являются исключительно производными от операций, результатом которых было возникновение основного обязательства).

Однако, на наш взгляд, порядок исчисления и уплаты налогов в Украине при осуществлении подобных операций урегулирован недостаточно, поэтому прибегать к ним следует либо в самых крайних случаях, либо – при абсолютной уверенности в том, что будут учтены все правовые аспекты сделки.

О правовых основаниях заключения сделки

В США еще в 1935 году налоговая оптимизация законными средствами была признана неотъемлемым правом каждого налогоплательщика. Так, Дж. Сандерленд, судья ВС высказал буквально следующее: «…каждый предприниматель имеет право выстраивать свой бизнес таким образом, чтобы свести к минимуму налоговые платежи». Не претендуя на лавры этого достойного человека, наш отдел бухгалтерского обслуживания помогает клиентам выстраивать бизнес по аналогичному принципу.

Разделение труда — вот главное отличие наших комплексных пакетов. Хотите экономить — пакет БИЗНЕС — ведите базу самостоятельно, мы будет выполнять лишь функции контроля. В пакете ПРЕМИУМ мы будем вести вашу базу самостоятельно.

Пакет ПРОСТОЙ — платите по-операционно. Плата за бухуслуги зависит от активности вашей хоздеятельности в отчетном месяце.

3DБухгалтерия, кандидат экономических наук

Прежде всего, необходимо дать определение понятию «обязательство». Согласно положениям ст.509 ГКУ, под обязательством понимается такое правоотношение, при котором одна из сторон сделки (должник) обязуется совершить в пользу кредитора (второй стороны сделки) определенные действия (либо воздержаться от таковых). Это могут быть: уплата денежных средств, предоставление услуг, выполнение работ, передача имущества и т.д.

Исходя из вышеизложенного, под уступкой права требования подразумевается передача кредитором своего права требовать от должника исполнения договорных обязательств третьему лицу (т.н. новому кредитору). При этом следует учитывать, что:

  1. Переуступка права требования осуществляется исключительно относительно действительного требования (т.е. такого, какое уже существовало на момент перехода этих прав);
  2. Право требования может переуступаться как в части уплаты денежных обязательств, так и по передаче активов либо совершению других действий.

Как правило, наиболее распространенным видом подобных сделок является переуступка права денежного требования, что и послужит предметом рассмотрения в данной статье.

Особенности заключения договоров переуступки права требования:

1. Стороны договора.

В качестве сторон договора выступают первоначальный и новый кредиторы. Подобные сделки имеют и другое наименование – «цессия». В таком случае первоначальный кредитор именуется цедентом, а новый – цессионарием.

2. К цессионарию (новому кредитору) переходят все права цедента (старого кредитора), которые последний имел на момент подписания договора (если иное не установлено законодательно, либо в условиях договора).
3. Кредитор не может быть заменен также при условии, если это установлено в договоре с должником либо законом.
4. Согласие должника при замене кредитора не требуется, однако при подписании договора должник должен быть уведомлен о замене кредитора письменно.
5. Существенные условия договора переуступки права требования:

— вид обязательства, по которому уступается право требования;
— условия перехода и объем этих прав;
— сроки и порядок письменного уведомления должника;
— пакет документов, который передается от первоначального кредитора к новому;
— ответственность первоначального кредитора за действительность (либо недействительность) переданного требования.

Примечание: требования, которые передаются на условиях платности, по сути своей являются договорами факторинга. Такие договора могут заключаться лишь финансово-кредитными учреждениями, имеющими право проводить факторинговые операции. Поэтому если в качестве нового кредитора выступает другое лицо, то сделка может быть признана недействительной. Таким образом, для того чтобы договор переуступки права денежного требования не был признан договором факторинга, необходимо выполнение следующих условий:

1. Вознаграждение (плата) за передачу условиями договора не предусматривается.
2. Передача права требования должна производиться в таком объеме, в котором изначально существует обязательство (в противном случае это может быть расценено как скрытое вознаграждение).
3. Дата перечисления средств от нового кредитора старому не должна предшествовать дате их получения от должника.

Следует отметить, что в условиях недостатка финансирования факторинг является эффективным инструментом финансирования под дебиторскую задолженность, однако это тема для отдельного разговора.

Особенности обложения налогом на прибыль и НДС

Событийный ряд операции по переуступке права денежного требования (не факторинга) можно представить в виде следующей таблицы:

Договор переуступки долга украина 2018

Договоры уступки права требования пользуются популярностью у субъектов хозяйствования не первый год. И всегда их налогообложение вызывало вопросы, которые во многом зависят от правовой интерпретации данных договоров. Между тем и с правовой позиции договоры уступки права требования трактуют по-разному. В связи с этим издание БУХГАЛТЕР&ЗАКОН в статье рассмотрит правовые аспекты данных договоров, с учетом позиции контролирующих органов и судов по данной проблеме.

Уступка права требования: правовая интерпретация

Согласно ч. 1 ст. 512 ГКУ передача права требования (цессия) представляет собой замену кредитора в обязательстве путем передачи им своих прав другому лицу по сделке. По итогам заключения сделки новый кредитор получает все права первоначального кредитора по обязательствам, существовавшим на момент перехода этих прав, если иное не установлено договором или законом (ч. 1 ст. 514 ГКУ).

Договор уступки права требования заключается в той же форме, что и договор, на основании которого возникло обязательство, право требования по которому передается новому кредитору (ч. 1 ст. 513 ГКУ).

По договору уступки права требования могут быть уступлены права требования по любым договорам (купля-продажа, поставка, заем, ссуда, кредит и т. д.) любым кредитором, в частности, в договоре купли-продажи:

– кредитором – продавцом товара (по требованиям касаемо оплаты поставленного товара);

– кредитором – покупателем товара (по требованиям относительно поставки товара в счет перечисленной предоплаты).

Кредитор в обязательстве не может быть заменен только в том случае, когда такой запрет установлен договором или законом (ч. 3 ст. 512 ГКУ), при этом согласие должника на замену кредитора не требуется, если иное не установлено договором или законом (ч. 1 ст. 516 ГКУ).

После заключения договора уступки права требования новому кредитору передаются все документы, подтверждающие обязательства должника, и далее ему необходимо в письменной форме уведомить должника о переходе к нему соответствующих прав.

Если должник не был письменно уведомлен о замене кредитора в обязательстве, новый кредитор несет риск наступления для него нежелательных последствий, а должник считается надлежаще выполнившим свои обязательства (ч. 2 ст. 518 ГКУ).

С правовой позиции договоры уступки права требования охарактеризовать сложно. Заслуживает внимания подход, в соответствии с которым договоры цессии не являются самостоятельным договором, а выступают предметом определенного договора (договора купли-продажи, мены, дарения права требования и т. п.).

Встречается также позиция, что по таким договорам кредитор продает другому лицу свое право требования, совершает уступку права требования, а купивший это право (новый кредитор) пытается осуществить приобретенное право.

Суды преимущественно квалифицируют договоры уступки права требования как договоры купли-продажи права требования (см. информационное письмо ВАСУ от 11.12.2013 г. № 1713/12/13-13, в котором административным судам было предписано руководствоваться определением ВАСУ от 19.11.2013 г. № К/800/17433/13 по делу № 2а-7912/12/1370). В данном решении было отмечено, что право требования как имущественный объект полностью соответствует законодательно установленным критериям, которые используются для обозначения понятия актива. Такой объект возникает в результате прошлых событий, а от его использования ожидается выгода в виде его погашения денежными средствами или другим способом.

В бухгалтерском учете оборотные активы определены как денежные средства и их эквиваленты, которые не ограничены в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты баланса (п. 3 раздела І НП(С)БУ 1). При этом дебиторская задолженность признается разновидностью оборотных активов.

На основе изложенного ВАСУ пришел к выводу, что дебиторская задолженность (а следовательно, и право требования как эквивалент понятия «дебиторская задолженность») для целей налогообложения является оборотным активом, то есть товаром.

Налоговики в последнее время тоже придерживаются подхода о том, что договоры уступки права требования представляют собой договор купли-продажи права требования (см., к примеру, письма ГФСУ от 14.12.2015 г. № 26560/6/99-99-19-03-02-15, от 12.01.2016 г. № 360/6/99-99-19-03-02-15, от 06.05.2016 г. № 10161/6/99-99-15-03-02-15).

Такой вывод они делают на основании ч. 3 ст. 656 ГКУ. Указанная норма предусматривает, что предметом договора купли-продажи может быть право требования, если требование не имеет личного характера. К договору купли-продажи права требования применяются положения об уступке права требования, если другое не установлено договором или законом.

Этот подход не бесспорен, поскольку в ГКУ различаются договоры купли-продажи права требования и договоры уступки такого права. В частности, согласно положениям ч. 3 ст. 656 ГКУ: «предметом договора купли-продажи может быть право требования, если требование не имеет личного характера. К договору купли-продажи права требования применяются положения об уступке права требования, если иное не установлено договором или законом«.

Исходя из этого, можно заключить, что указанные договоры имеют различную правовую природу, так как договор уступки права требования не всегда является договором купли-продажи права требования, равно как и наоборот.

В то же время ввиду преобладания позиции об отнесении договоров уступки права требования именно к договорам купли-продажи права требования имеет смысл ориентироваться на нее.

Уступка права требования и факторинг: в чем отличия

Договоры уступки права требования и факторинга важно разграничить, поскольку факторинг относится к финансовым услугам (п. 11 ч. 1 ст. 4 Закона № 2664), которые могут оказывать только банки и юридические лица, являющиеся финансовыми учреждениями (ч. 3 ст. 1079 ГКУ). Если договор факторинга заключен лицом, не являющимся финансовым учреждением, заинтересованная сторона может попытаться признать его недействительным (см. по этому поводу, к примеру, определение ВАСУ от 16.06.2015 г. № К/800/16801/15, постановление ВХСУ от 09.08.2016 г. № 911/1079/16).

Договор факторинга тоже сложно охарактеризовать с правовой позиции, и преимущественно его трактуют как комплексный договор, элементом которого является цессия (уступка права требования) или как симбиоз кредитного договора (финансирования) и договора об оказании услуг.

В законодательных актах приводится несколько определений термина «факторинг», но суды преимущественно ориентируются на терминологию из ч. 1 ст. 1077 ГКУ. Эта норма устанавливает, что по договору факторинга (финансирования под уступку права денежного требования) одна сторона (фактор) передает или обязуется передать денежные средства в распоряжение другой стороны (клиента) за плату (любым предусмотренным договором способом), а клиент уступает или обязуется уступить фактору свое право денежного требования к третьему лицу (должнику).

На основе изложенного можно заключить, что договор факторинга представляет собой финансирование под уступку права денежного требования, отличительными признаками которого является следующие:

1) предметом договора является право денежного требования к третьему лицу;

2) фактор передает или обязуется передать в распоряжение другой стороны денежные средства;

3) услуга фактором предоставляется за плату (в т. ч. путем дисконтирования суммы долга, распределения процентов, вознаграждения, если другой способ оплаты не предусмотрен договором, на котором основывается уступка).

На эти признаки обычно обращают внимание суды при разрешении споров, связанных с интерпретацией договора уступки права требования как факторинга (см. к примеру, определения ВАСУ от 01.12.2015 г. № К/800/57994/14, Высшего специализированного суда Украины по рассмотрению гражданских и уголовных дел от 22.06.2016 г. по делу № 335/1154/15-ц).

Руководствуются нормами ч. 1 ст. 1077 ГКУ при квалификации договоров факторинга и контролеры (см. письмо ГФСУ от 15.06.2016 г. № 13370/6/99-99-15-02-02-15).

Итак, лица, не являющиеся финансовыми учреждениями, не имеют права заключать договоры факторинга. Поэтому важно, чтобы в договоре уступки права требования не предусматривалась плата за оказанную новым кредитором услугу по финансированию первого кредитора в счет полученного права требования. Иначе заключенный договор могут признать ничтожным.

Согласно пп. 14.1.255 НКУ уступка права требования – операция по переуступке кредитором прав требования долга третьего лица новому кредитору с предварительной или последующей компенсацией стоимости такого долга кредитору или без такой компенсации.

Таким образом, в данное понятие включаются операции по переуступке любым кредитором (первоначальным или следующими) любых прав требований долга третьего лица (денежных и неденежных) новому кредитору за компенсацию в любой форме (денежную и неденежную) или без таковой.

Стоит заметить, что это определение было позаимствовано из п. 1.10 Закона о НДС, в котором ранее аналогично описывалось понятие факторинга, в связи с чем возникли проблемы с обложением НДС. Дело в том, что данные терминологические изменения не были учтены в «освобождающих» от НДС нормах пп. 196.1.5 НКУ – там до сих пор используется термин «факторинг».

Напомним, что согласно пп. 196.1.5 НКУ не являются объектом налогообложения, в частности, операции по:

1) уступке прав требования по финансовым кредитам финансовых учреждений;

2) торговле за денежные средства или ценные бумаги долговыми обязательствами, за исключением операций по инкассации долговых требований и факторинга (факторинговых операций), кроме факторинговых операций, если объектом долга являются валютные ценности, ценные бумаги, в том числе компенсационные бумаги (сертификаты), инвестиционные сертификаты, ипотечные сертификаты с фиксированной доходностю, операции по уступке права требования по обеспеченными ипотекой кредитам (займам), жилищные чеки, земельные боны и деривативы.

Как видим, во второй группе операций договоры уступки права требования не упомянуты, хотя ранее (до 01.01.2011 г.) они считались факторингом и попадали под эти исключения. Очевидно, что так должно быть и после принятия НКУ, а проблемы возникли из-за терминологических нестыковок.

Этот подход небезупречен, поскольку понятия «уступка прав требования» и «долговые обязательства» разграничиваются в пп. 4 ч. 1 ст. 1 Закона № 2664.

Между тем из формулировок пп. 196.1.5 НКУ можно сделать вывод, что факторинговые операции включаются в понятие торговли долговыми обязательствами. А при такой интерпретации к долговым обязательствам вполне могут быть отнесены и договоры уступки права требования. Кроме того, в Законе об НДС они туда включались, а по сути в этом вопросе ничего не должно было измениться.

И все же по данной проблеме желательно получить индивидуальную налоговую консультацию по вопросу освобождения от НДС операций по конкретному договору на основании положений ст. 52 НКУ.

Также на эту тему читайте материалы издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН (№ 37 за 2016 год):

5. НП(С)БУ 1 – Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденное приказом Минфина от 07.02.2013 г. № 73.

Договор переуступки долга между юридическими лицами образец 2018

Для законного оформления передачи от одного заёмщика к другому обязанности по выплате суммы займа заключается договор переуступки долга. Также данный документ имеет юридическую силу при продаже полномочия по взиманию средств, позаимствованных у юридического лица.

Договор уступки права требования долга между юридическими лицами — условия заключения

Поможет грамотно заполнить договор переуступки долга между юридическими лицами образец, который составляется на основе ст. 391, 392 ГК РФ. Положения законодательства содержат ряд требований к содержанию документа о переводе обязательств по выплате заемных средств от одного лица к другому. Основанием заключения соглашения является ряд факторов:

  • невозможность дальнейшего взимания долга со стороны кредитора;
  • распределение обязанностей по выплате суммы займа между группами кредиторов и отдельными лицами.

В тексте максимально подробно указываются условия для каждой из сторон заключенного соглашения.

Бухгалтерские проводки при уступке права требования долга

Схема бухгалтерского учета передачи права требования выплаты кредиторской задолженности содержит ряд основных принципов:

  • полученные в результате приобретения или продажи долгового обязательства средства отражаются на счетах 91.1 и 91.2 как прочие доходы и расходы;
  • промежуточная задолженность при смене кредитора отражается на счёте 76;
  • после окончательного приобретения права определяется финансовый результат на синтетическом счёте 91, затем разность между доходами и расходами списывается на счёт 99.

Если обязательство по выплате займа передается между должниками, порядок учёта этого действия организацией будет следующим.

Для делегата — организации, на которую переводится обязательство:

  • сумма заносится в дебет счёта 60 и кредит счёта 76. Так учитывается переход обязательств перед кредитором;
  • погашение задолженности отражается по дебету 76 и кредиту 51
  • списывается сумма переданного долга по дебету 60 и кредиту 76;
  • учитываются выплаты по соглашению о переводе долговых обязательств по дебету 76 и кредиту 50

Договор переуступки права требования долга — трехсторонний образец 2018

Существует три стороны соглашения о передаче обязательств по обслуживанию кредита: кредитор, делегат и делегант.

Для случая с уступкой права требования кредиторской задолженности между юридическими лицами участниками правоотношений выступают:

  • заёмщик;
  • цессионарий: кредитор, который приобретает полномочия требования;
  • цедент: кредитор, передающий дебиторскую задолженность

Основными условиями заключения трёхстороннего соглашения являются:

  • присутствие всех трёх сторон при подписании бланка;
  • соответствие содержания документа действующему законодательству РФ

Уступка права требования по исполнительному листу — какие обязательства принимает на себя сторона

Правопреемственность в некоторых случаях реализуется через оформление исполнительного листа. Данный документ позволяет передать все права, имеющиеся в рамках договора цессии, от изначального правообладателя правопреемнику. Далее лицо, приобретающее полномочия, в соответствии с постановлением Арбитражного суда приобретает полный перечень обязательств стороны, осуществляющей взимание средств с должника.

Переуступка долга между юридическими лицами налоговые последствия

Если сделка между организациями носит возмездный характер, то сумма соглашения облагается НДС. Если финансовый результат организации положительный, то разность доходов и расходов подлежит обложению налогом на прибыль.

Уведомление о переуступке долга как оформляется — образец составления

Закон предполагает обязательное оповещение заёмщика в случае изменения кредитора в результате соглашения об уступке полномочия взимания выплат по кредиту. Образец письма должен содержать:

  • подробную информацию о новой организации-кредиторе;
  • сроки осуществления перехода полномочия;
  • подписи юридических лиц, заключивших соглашение об уступке дебиторской задолженности

Договор цессии между юридическими лицами образец 2018

Документ имеет прописанную в законодательстве структуру:
предмет договора:

  1. Перечисление общих сведений о заключаемой сделке: наименования организаций, содержания договоренности, сумма передаваемого кредита.
  2. Права и обязанности сторон: порядок передачи цедентом цессионарию документации, подтверждающей задолженность и сведений, полезных в дальнейшем для реализации требований нового кредитора.
  3. Ответственность сторон: в случае предоставления неверных сведений и иных неправомерных действий цедента на него распространяются предусмотренные законодательством штрафные меры.
  4. Заключительные положения: перечисление дополнительных деталей соглашения.
  5. Реквизиты и подписи сторон.

Образец договора уступки права требования долга между юридическими лицами бесплатно скачать можно здесь:

Уступка права требования плательщиком единого налога

Плательщик единого налога (ФЛП или юридическое лицо) осуществил поставку товаров покупателю, но последний не оплатил их в срок, предусмотренный договор. В результате плательщик единого налога, чтобы получить хотя бы какую-то компенсацию стоимости товара

Плательщик единого налога (ФЛП или юридическое лицо) осуществил поставку товаров покупателю, но последний не оплатил их в срок, предусмотренный договор. В результате плательщик единого налога, чтобы получить хотя бы какую-то компенсацию стоимости товара, принял решение переуступить право требования новому кредитору за плату.

Имеет ли право плательщик единого налога заключать подобные сделки?

Читайте также

Необходимо отметить, что согласно пп. 14.1.255 п. 14.1 ст. 14 НК Украины уступка права требования — операция по переуступке кредитором прав требования долга третьего лица новому кредитору с предварительной или последующей компенсацией стоимости такого долга кредитору или без такой компенсации.

Нельзя оставить без внимания тот факт, что в соответствии с п. 291.6 ст. 291 НК Украины плательщики единого налога первой — третьей групп должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и /или безналичной).

Следует сказать, что данный вопрос уже длительное время является предметом рассмотрения со стороны фискальных органов. Но основная проблема заключается в том, сами контролеры никак не могут прийти к единому выводу. Например, ГФС Украины в своем письме от 27.11 2015 года № 25434/6/99-99-15-03-01-15 [1] указывает, что заключение договора переуступки права требования долга юридическими лицами — плательщиками единого налога третьей группы является механизмом расчета по сделке купли-продажи товаров (работ, услуг) не в денежной форме, а следовательно не дает права субъекту хозяйствования применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Аналогичное умозаключение содержится и в консультации, размещенной в Общедоступном информационно-справочном ресурсе в категории 107.04 (имеет ли право ФЛП — плательщик ЕН заключать договоры переуступки прав требования по обязательствам (перевод долга)?) [2] .

В то же время на практике встречаются и положительные консультации. Так, ГУ ГФС в г. Киеве в письме от 04.05.2016 года № 10296/10/26-15-12-04-18 [3] прописало, что законодательством не предусмотрены ограничения по уступке права требования плательщиками единого налога, но расчеты с кредиторами такими плательщиками могут осуществляться только в денежной форме. По сути, фискалы продублировали положения, которые нашли свое отражение еще в письме Министерства доходов и сборов Украины от 27.02.2014 года № 4167/5/99-99-17-02-02-10 [4] .

Как можно увидеть, в течение последних нескольких лет позиция налоговиков неоднократно менялась, хотя сами правовые нормы не претерпевали существенных изменений. В защиту контролеров стоит сказать, что все вышеперечисленные письма представляют собой ответы на вопросы, которые были изложены в запросах тех или иных субъектов хозяйствования. Соответственно, если эти вопросы не были должным образом детализированы, то и ответы на них не могли быть четкими.

Придерживаясь позиции правомерности заключения плательщиками единого налога договоров уступки права требования, нельзя оставить без внимания умозаключения, сделанные представителями судейского корпуса. В частности, Высший административный суд Украины еще в информационном письме от 11.12.2013 года № 1713/12/13-13 [5] резюмировал, что системное толкование норм НК Украины не позволяет считать уступку права требования для целей учета по налогу на прибыль отдельной хозяйственной операцией, отличной от продажи товаров. Такая операция является разновидностью операции по продаже товаров. Причем продавцом соответствующих товаров является лицо, осуществляющее уступку права требования по компенсации.

Следовательно, если плательщик единого налога переуступает право требования за плату, то с позиции бухгалтерского учета эта операция будет представлять собой ничто иное, как куплю-продажу товара, а именно права требования. В результате будут соблюдаться положения п. 291.6 ст. 291 НК Украины в части осуществления расчетов за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и /или безналичной). Тем не менее, желательно получить у фискалов индивидуальную налоговую консультацию, чтобы окончательно убедиться в правильности выбранного варианта поведения.

Заключаем договоры уступки права требования и перевода долга

28.08.2014 16916 0 1

Акценты этой статьи:

  • для замены кредитора согласия должника не требуется;
  • замена должника невозможна без согласия кредитора;
  • соглашение об уступке права требования и договор перевода долга заключается в той же форме, что и основной договор.

Уступка права требования

Уступка права требования – это передача новому кредитору права требовать от должника выполнения обязательств по договору, ранее заключенному между должником и первоначальным кредитором. Отношения сторон при уступке права требования регулируются Гражданским кодексом (далее – ГК) и Хозяйственным кодексом (далее – ХК).

Договор уступки права требования является возмездным и заключается между первоначальным и новым кредиторами в той же форме, что и основной договор, права по которому уступаются. Так, если основной договор подлежит государственной регистрации, то и договор уступки должен быть зарегистрирован в таком же порядке (ст. 513 ГК). Как правило, договор уступки права требования заключается в письменной форме и вступает в силу с момента его подписания сторонами (ст. 639 ГК).

Пример

ООО и ЧП заключили в письменной форме договор поставки, по которому ООО поставило, а ЧП получило товар на сумму 356 000 грн. В сроки, установленные договором поставки, ЧП не оплатило в полном объеме стоимость полученного товара, в результате его задолженность перед ООО составила 193 000 грн. ООО заключило с ОАО письменный договор уступки права требования, по условиям которого ООО (первоначальный кредитор) уступило, а ОАО (новый кредитор) приобрело право требования к ЧП по договору поставки.

При заключении договора уступки права требования необходимо соблюдать требования, установленные ст. 638, 639 ГК. В частности, договор должен содержать следующие существенные условия:

  • определение права требования, которое уступается;
  • сумма, в которую стороны оценивают уступаемое право требования;
  • сроки, в которые первоначальный и новый кредиторы выполняют взаимные обязательства;
  • форма договора;
  • сроки, в которые новый кредитор уплачивает первоначальному кредитору сумму оценки уступаемого права требования.

Хозяйственная практика показывает, что первоначальный и новый кредиторы договариваются о разных сроках выполнения взаимных обязательств, которые исчисляются тоже по-разному, например:

  • срок исполнения обязательств может указываться как в календарных, так и в рабочих днях;
  • исчисление срока исполнения обязательств может начинаться с момента: заключения договора, выполнения должником обязательств в пользу нового кредитора, предъявления первоначальным кредитором требования новому кредитору.

Если срок выполнения обязательств договором уступки права требования не установлен, первоначальный кредитор вправе требовать от нового кредитора выполнения обязательств в любое время, а новый кредитор обязан выполнить обязательства перед первоначальным кредитором в течение 7 дней со дня предъявления такого требования (ст. 530 ГК).

Условиями договора уступки права требования может быть предусмотрена передача новому кредитору права требования не только основного долга, но и неустойки в связи с невыполнением должником обязательств перед первоначальным кредитором.

К новому кредитору переходят права первоначального кредитора в том же объеме и на тех же условиях, которые существовали на момент перехода этих прав, если другие условия не установлены законом или договором (ст. 514 ГК).

Замена кредитора не допускается, если требования касаются возмещения вреда, причиненного увечьем или другим вредом здоровью (ст. 515 ГК).

Первоначальный кредитор обязан передать новому кредитору документы, которые подтверждают наличие прав, которые передаются, а также информацию, являющуюся важной для их реализации (ч. 1 ст. 517 ГК). Первоначальный кредитор несет ответственность перед новым кредитором в случае уступки ему права недействительного требования, но не несет ответственности за невыполнение должником обязательств перед новым кредитором, кроме случаев когда первоначальный кредитор является поручителем должника (ст. 519 ГК).

Должник имеет право возражать против требований нового кредитора по тем же основаниям, что и против требований первоначального кредитора на момент получения письменного уведомления о замене кредитора (ч. 1 ст. 518 ГК).

Уступка имущественного права, в том числе и права требования может быть предметом договора купли-продажи, но при этом к договору купли-продажи применяются положения об уступке права требования (ч. 3 ст. 656 ГК).

Уступка права требования может происходить и по договору факторинга. Но такой договор имеет свои особенности:

  • стороной, в пользу которого субъект хозяйствования переуступает права требования, то есть фактором, может быть только банк или другое финансовое учреждение (ст. 1079 ГК, ст. 350 ХК);
  • уступлено может быть не только право денежного требования к должнику, срок платежа по которому наступил, но и то право денежного требования, срок платежа по которому наступит в будущем (ст. 1078 ГК);
  • переуступка права требования может использоваться в качестве обеспечения выполнения обязательства первоначального кредитора перед банком (финансовым учреждением).

Если в договоре между первоначальным кредитором и должником предусмотрен запрет на переуступку права требования к должнику третьим лицам, а первоначальным кредитором заключен договор факторинга, такой договор будет действительным независимо от наличия указанного запрета. Однако ответственность за нарушение такого запрета перед должником несет первоначальный кредитор исходя из условий договора между ними (ст. 1080 ГК).

Замена кредитора по договору переуступки права требования не требует получения согласия должника (ч. 1 ст. 516 ГК). Основанием для возникновения у должника обязательств перед новым кредитором является договор уступки права требования или факторинга (п. 1 ч. 2 ст. 11, ч. 2 ст. 509 ГК).

Если должник не извещен о замене кредитора, то он вправе продолжать выполнять обязательства по договору в пользу первоначального кредитора до получения доказательств перехода права требования к новому кредитору. Это будет считаться надлежащим выполнением должником своих обязательств (ч. 2 ст. 516, ч. 2 ст. 517, ст. 1082 ГК). Поэтому, если должника не уведомить о замене кредитора, новый кредитор рискует остаться ни с чем.

Известить должника о переуступке права требования может как первоначальный, так и новый кредитор. Это делается, например, путем:

  • направления должнику уведомления о заключении между первоначальным и новым кредиторами договора уступки права требования к должнику, в котором следует указать наименование, реквизиты и адрес нового кредитора, а также сумму, которую должник обязан уплатить новому кредитору. Такое уведомление лучше направлять ценным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении. В описи, заверенной работником почты, будет четко указано, что именно направлено получателю, а уведомление о вручении ценного письма покажет, когда должнику стало известно о замене кредитора;
  • заключения договора об уступке права требования с участием должника – трехсторонний договор, тогда должник узнает о замене кредитора при заключении договора.

Приведем в образце 1 основные условия договора переуступки права требования. Заметим, что эти условия могут быть дополнены сторонами в зависимости от их потребностей.

Уступка права требования: правовые аспекты

19.03.2018 – 01.04.2018, № 11-12 (492)

Уступка права требования: правовые аспекты

Договоры уступки права требования на практике используют в основном для целей оптимизации налогообложения. Известно это и контролерам, которые обычно скрупулезно исследуют правомерность заключения таких договоров. В данной статье расскажем, на что необходимо обращать внимание при принятии решения о проведении уступки права требования.

Влада Карпова,
к. э. н., эксперт,
ЛИГА:ЗАКОН

Что представляет собой договор уступки права требования

Передача права требования (цессия) представляет собой замену кредитора в обязательстве путем передачи им своих прав другому лицу по сделке ( ч. 1 ст. 512 ГКУ ). По итогам совершения сделки новый кредитор получает все права первого кредитора по обязательствам, существовавшим на момент перехода этих прав, если иное не установлено договором или законом ( ч. 1 ст. 514 ГКУ ).

Договор уступки права требования заключается в той же форме, что и договор, на основании которого возникло обязательство, право требования по которому передается новому кредитору ( ч. 1 ст. 513 ГКУ ).

По договору уступки права требования могут быть уступлены права требования по любым договорам (купля-продажа, поставка, заем, ссуда, кредит и т. д.) любым кредитором.

Так, применительно к передаче права требования по договорам купли-продажи выделяют два вида договоров.

1. Договоры уступки права требования по денежной задолженности, по которым осуществляют передачу права требования по оплате должником поставленных первым кредитором товаров (работ, услуг) (см. Рис. 1).

Рис. 1. Схема уступки права требования по денежной задолженности

2. Договоры уступки права требования по товарной задолженности – по ним уступают право требования по передаче должником товаров (работ, услуг) в счет перечисленной первым кредитором предоплаты.

Рис. 2. Схема уступки права требования по товарной задолженности

Кредитор в обязательстве не может быть заменен только в том случае, если такой запрет установлен договором или законом ( ч. 3 ст. 512 ГКУ ), при этом согласие должника на замену кредитора не требуется, если иное не установлено договором или законом ( ч. 1 ст. 516 ГКУ ).

После заключения договора уступки права требования новому кредитору передаются все документы, подтверждающие обязательства должника, и далее ему необходимо в письменной форме уведомить должника о переходе к нему соответствующих прав. Если должник не был письменно уведомлен о замене кредитора в обязательстве, новый кредитор несет риск наступления для него нежелательных последствий, а должник считается надлежаще выполнившим свои обязательства ( ч. 2 ст. 518 ГКУ ).

С правовой позиции договоры уступки права требования охарактеризовать сложно. Заслуживает внимания подход, в соответствии с которым договоры цессии являются не самостоятельным договором, а выступают предметом определенного договора (договора купли-продажи, мены, дарения права требования и т. п.).

Встречается также позиция, что по таким договорам кредитор продает другому лицу свое право требования, совершает уступку права требования, а купивший это право (новый кредитор) пытается осуществить приобретенное право. Суды преимущественно квалифицируют договоры уступки права требования как договоры купли-продажи права требования (см. Информационное письмо ВАСУ от 11.12.2013 г. № 1713/12/13-13 , в котором административным судам было предписано руководствоваться постановлением ВАСУ от 19.11.2013 г. № К/800/17433/13 по делу № 2а-7912/12/1370 ).

В данном решении ВАСУ отметил, что право требования как имущественный объект полностью соответствует законодательно установленным критериям, которые используются для обозначения понятия актива. Такой объект возникает в результате прошлых событий, а от его использования ожидается выгода в виде его погашения денежными средствами или иным способом.

В бухгалтерском учете оборотные активы определены как денежные средства и их эквиваленты, которые не ограничены в использовании, а также прочие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты баланса ( п. 3 раздела І НП(С)БУ 1 ). При этом дебиторская задолженность признается разновидностью оборотных активов.

На основании изложенного ВАСУ пришел к выводу, что дебиторская задолженность (а следовательно, и право требования как эквивалент понятия «дебиторская задолженность»), для целей налогообложения является оборотным активом, то есть товаром. Иными словами, новый кредитор за определенную плату покупает своего рода товар (дебиторскую задолженность).

Такой вывод они делают на основании ч. 3 ст. 656 ГКУ . Указанная норма предусматривает, что предметом договора купли-продажи может быть право требования, если требование не имеет личного характера. К договору купли-продажи права требования применяются положения об уступке права требования, если иное не установлено договором или законом.

Данный подход не бесспорен, поскольку в ГКУ различаются договоры купли-продажи права требования и договоры уступки такого права. В частности, согласно положениям ч. 3 ст. 656 ГКУ предметом договора купли-продажи может быть право требования, если требование не имеет личного характера. К договору купли-продажи права требования применяются положения об уступке права требования, если иное не установлено договором или законом. Исходя из этого, можно заключить, что указанные договоры имеют различную правовую природу, поскольку договор уступки права требования не всегда является договором купли-продажи права требования, равно как и наоборот. В то же время ввиду преобладания позиции об отнесении договоров уступки права требования именно к договорам купли-продажи права требования, имеет смысл ориентироваться на нее.

Уступка права требования и факторинг: в чем отличия

Факторинг относится к финансовым услугам ( п. 11 ч. 1 ст. 4 Закона № 2664 ). При этом согласно ч. 3 ст. 1079 ГКУ фактором может быть банк или другое финансовое учреждение, которое в соответствии с законом имеет право осуществлять факторинговые операции. Поэтому важно разграничить договоры уступки права требования и факторинг. Ведь если договор факторинга заключен лицом, не являющимся финансовым учреждением, заинтересованная сторона может попытаться признать его недействительным.

Договор факторинга тоже сложно охарактеризовать с правовой позиции, и преимущественно его трактуют как комплексный договор, элементом которого является цессия (уступка права требования), или как симбиоз кредитного договора (финансирования) и договора о предоставлении услуг.

В законодательных актах приводится несколько определений термина «факторинг», но, как правило, на практике ориентируются на терминологию из ч. 1 ст. 1077 ГКУ . Эта норма устанавливает, что по договору факторинга (финансирования под уступку права денежного требования) одна сторона (фактор) передает или обязуется передать денежные средства в распоряжение другой стороны (клиента) за плату (любым предусмотренным договором способом), а клиент уступает или обязуется уступить фактору свое право денежного требования к третьему лицу (должнику).

На основании изложенного можно заключить, что договор факторинга представляет собой финансирование под уступку права денежного требования, отличительные признаки которого следующие:

1) предметом договора является право денежного требования к третьему лицу;

2) фактор передает или обязуется передать в распоряжение другой стороны денежные средства;

3) услуга фактором предоставляется за плату (в т. ч. путем дисконтирования суммы долга, распределения процентов, вознаграждения, если иной способ оплаты не предусмотрен договором, на котором основывается уступка).

На эти признаки обычно обращают внимание суды при разрешении споров, связанных с интерпретацией договора уступки права требования как факторинга (см., к примеру, определения ВАСУ от 01.12.2015 г. № К/800/57994/14 , Высшего специализированного суда Украины по рассмотрению гражданских и уголовных дел от 22.06.2016 г. по делу № 335/1154/15-ц ). Руководствуется этим определением и ГФСУ (см. письмо от 15.06.2016 г. № 13370/6/99-99-15-02-02-15 ).

Поэтому важно, чтобы в договоре уступки права требования не предусматривалась плата за предоставленную новым кредитором услугу по финансированию первого кредитора в счет полученного права требования. Иначе заключенный договор могут признать ничтожным.

Терминология в НКУ

Согласно пп. 14.1.255 НКУ уступка права требования – операция по переуступке кредитором прав требования долга третьего лица новому кредитору с предварительной или последующей компенсацией стоимости такого долга кредитору или без такой компенсации.

Таким образом, в данное понятие включаются операции по переуступке любым кредитором (первоначальным или следующими) любых прав требований долга третьего лица (денежных и неденежных) новому кредитору за компенсацию в любой форме (денежной и неденежной) или без таковой.

Также на эту тему читайте статьи:

4. НП(С)БУ 1 – Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденное приказом Минфина от 07.02.2013 г. № 73 .