Передача товара в счет погашения долга

Передача товарно-материальных ценностей в счет долга

Вопрос-ответ по теме

Индивидуальный предприниматель (на УСНО) давал займы предприятию (на ОСН), предприятие не выполнило свои обязательства по предоставленным займам. ИП подал в суд на предприятие, чтобы забрать у него в счет долга товарно-материальные ценности. Заключили мировое соглашение, суд вынес решение о передаче товарно-материальных ценностей в счет долга в пользу ИП. У кого из сторон при передаче ТМЦ возникает обязанность по уплате НДС, или же такой обязанности нет ни у одной из сторон?

По общему правилу передача имущества в качестве отступного облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому на дату передачи имущества в качестве отступного организация – должник составляет счет-фактуру на сумму отступного и уплачивает НДС в бюджет.

Также ФАС Западно-Сибирского округа напомнил, что предоставление отступного прекращает первоначальное обязательство путем замены его на другое — обязательство должника передать отступное, а кредитора — его принять. Суд признал обязательство по возврату заемных средств прекращенным, а передачу отступного квалифицировал как самостоятельную операцию, облагаемую НДС (постановление от 15.01.14 № А45-5760/2013).

Аналогичные выводы содержат постановления ФАС Северо-Кавказского от 21.11.13 № А32-33165/2012 и Поволжского от 30.10.12 № А65-27596/2011 округов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» упрощенная версия.

1.Ситуация: Нужно ли платить НДС, если организация получила деньги по договору займа, а возвращает долг основными средствами

Возвращая заем основными средствами, организация погашает свое долговое обязательство с помощью отступного. Такой вывод можно сделать из статьи 409 Гражданского кодекса РФ. Передача товаров (материалов) по соглашению о предоставлении отступного считается реализацией. Поэтому данная операция облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Арбитражная практика подтверждает правомерность этого вывода (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 13 июня 2012 г. № А65-18274/2011,Московского округа от 29 сентября 2011 г. № А40-102796/2010).*

Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Статья: Нюансы налогообложения в случае прекращения обязательства по договору посредством отступного

Получая отступное по договору займа, компания рискует вычетом по НДС

По общему правилу передача имущества в качестве отступного облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому на дату передачи имущества в качестве отступного компания составляет счет-фактуру на сумму отступного и уплачивает этот налог в бюджет.*

Напомним, что, если кредитором выступает лицо, не являющееся плательщиком НДС или освобожденное от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, счет-фактуру можно не составлять.

Но в этом случае должнику важно заручиться письменным согласием кредитора о несоставлении счетов-фактур (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, подп. «а» п. 3 ст. 1 и ч. 1 ст. 3Федерального закона от 21.07.14 № 238-ФЗ).

На практике налоговики нередко оспаривают право кредитора на вычет НДС при получении отступного, если отступным прекращено обязательство по договору займа.

Так было в деле, которое рассмотрел ФАС Поволжского округа (постановление от 31.07.12 № А65-33842/2011). В ходе проверки контролеры установили, что налогоплательщик получил имущество в качестве отступного по договору целевого займа(имущество получено по договору уступки прав требования).

Налоговики по результатам проверки посчитали, что к отступному, передаваемому в рамках договора займа, применяются те же правила, что и к основному договору. Поскольку обязательства по договору займа не облагаются НДС, то и передача отступноготакже не подлежит обложению этим налогом. А, значит, нет и права на вычет. Организация с доначислением налога, пеней и штрафов не согласилась и обратилась в суд, который пришел к следующим выводам:*

«Передача имущества в качестве отступного является реализацией имущества, в связи, с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая — вправе принять НДС к вычету».*

Пока компания не решит судьбу «отступного» имущества, расходы на его содержание учитывать рискованно

В другом споре налоговики также указали, что операция по передаче отступного не облагается НДС. Доводом контролеров послужил тот факт, что предоставление отступного является исключительно исполнением обязательств по договору займа, то есть операцией, не облагаемой НДС. Следовательно, должник не должен был начислять этот налог, а кредитор не имеет права на вычет.*

Но ФАС Западно-Сибирского округа напомнил, что предоставление отступного прекращает первоначальное обязательство путем замены его на другое — обязательство должника передать отступное, а кредитора — его принять. В рассматриваемой ситуации суд признал обязательство по возврату заемных средств прекращенным, а передачу отступного квалифицировал как самостоятельную операцию, облагаемую НДС (постановление от 15.01.14 № А45-5760/2013).

Таким образом, сумму НДС, которую передающая сторона должна будет уплатить в бюджет, а принимающая сторона будет вправе заявить к вычету, рассчитывается исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ (письмо Минфина России от 19.07.12 № 03-07-11/135).

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 23, ДЕКАБРЬ 2014

3.Статья: При возврате займа товарами надо начислить НДС

Олег Кулаков, эксперт «УНП»

«…Мы применяем общую систему. В начале года получили заем. Но в связи с тем, что не можем его возвратить в срок, эту сумму погашаем товарами. Как нам писать в накладной стоимость товаров, которые мы отдаем в счет займа: с НДСили без налога. »

— Из письма главного бухгалтера Анны Бурцевой, г. Санкт-Петербург

Анна, стоимость товаров надо написать с НДС.

В вашем случае обязательство по погашению займа прекращено предоставлением отступного — товаров (ст. 409 ГК РФ). Другими словами, вместо денег вы передаете заимодателю имущество. Такая операция является реализацией (ст. 39 НК РФ). А при реализации необходимо начислить и перечислить в бюджет НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Суммой выручки для компании считается погашенная сумма займа. Из этой величины надо рассчитать НДС по ставке 18/118.*

Как учесть отступное при УСН

Вопрос-ответ по теме

ООО, применяет систему налогообложение УСНО(доходы 6%)! В связи с финансовыми трудностями, ООО принимает решения погасить долг кредитору имуществом, заключили соглашение об отступном.1. Какими документами должна быть оформлена данная сделка (сопутствующие док-ты к соглашению об отступном)2. Бухгалтерские проводки у передающей стороны?3. Бух. проводки у принимающей стороны?4. Налогообложение у передающей стороны(организация на УСНО,доходы 6%). Фактически денежные средства не поступали в организацию, является ли сумма в отступном базой для налогообложения по УСНО?

При передаче отступного оформите товарную накладную или другую первичку в зависимости от того, какие именно имущество Вы передаете. Например, при передаче объекта основных средств оформите акт приема передачи.

Когда отступное передается в счет погашения существующей кредиторской задолженности перед поставщиком или иным контрагентом, в бухгалтерском учете отражается реализация передаваемого имущества как обычная продажа. Затем производится взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности записью по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если, например, Вы передаете кредитору основное средство, операции по передаче отступного отразите проводками:

Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» – учтен доход (выручка) от передачи основного средства в качестве отступного;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» – списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана начисленная амортизация;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость основного средства;

Дебет 60 (76) Кредит 62 – погашена кредиторская задолженность заключением соглашения об отступном.

В бухгалтерском учете принимающей стороны отразите поступление имущества в обычном порядке:

Дебет 08 (10, 41) Кредит 60 – оприходовано поступившее имущество в счет погашения кредиторской задолженности;

Дебет 60 Кредит 62 (76) – погашена дебиторская задолженность заключением соглашения об отступном.

Передача имущества по соглашению о предоставлении отступного считается реализацией. Соответственно, у передающей стороны возникает доход, который необходимо учесть при исчислении единого налога.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья:Выплата отступного при отказе от договора

Н.Н. Максимова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Об учете при передаче товара в качестве отступного

Если в целях погашения кредиторской задолженности перед поставщиком организация-должник передает ему товар, то как данные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете сторон, и каков в этом случае порядок их документального оформления? Рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Степан Арыков и Дмитрий Игнатьев.

У организации имеется кредиторская задолженность за товар перед поставщиком по договору купли-продажи. В настоящее время, по устной договоренности с поставщиком, организация готова погасить этот долг, но не деньгами, а товаром на ту же сумму. Каков порядок документального оформления данной операции и как она должна быть отражена в бухгалтерском и налоговом учете самой организации и её контрагента?

Документальное оформление

Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Договор поставки является отдельным видом договора купли-продажи (п. 5 ст. 454 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 516 ГК РФ покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (п. 1 ст. 307 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 407 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми актами или договором.

В рассматриваемой ситуации покупатель планирует прекратить обязательство перед поставщиком путем передачи ему товаров. Для этих целей стороны могут заключить соглашение об отступном, в котором следует определить размер, сроки и порядок предоставления отступного (ст. 409 ГК РФ).

Специальных требований к форме соглашения об отступном нормы ГК РФ не предъявляют, поэтому применяются общие правила о форме сделок (ст.ст. 158-161 ГК РФ). Полагаем, что в данном случае соглашение об отступном должно быть заключено в простой письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ).

При этом следует учитывать, что в п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102 указано, что обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном.

Поэтому факт прекращения обязательства отступным должен быть зафиксирован сторонами сделки посредством оформления документов, подтверждающих приемку-передачу имущества, передаваемого в качестве отступного. ГК РФ не определяет перечня документов, которые должны быть составлены при передаче имущества в качестве отступного. В то же время рассматриваемая операция является фактом хозяйственной жизни в понимании ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), следовательно, она подлежит оформлению первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Состав и формы первичных учетных документов утверждаются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, информация Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012). При этом каждый первичный учетный документ должен содержать реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, с 01.01.2013 не являются обязательными к применению (за исключением документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленных уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов, например, кассовых документов). Однако организации могут применять и их, если примут соответствующее решение.

Таким образом, факт передачи товаров в качестве отступного может быть оформлен документом, утвержденным руководителем организации-должника (покупателя) для этой цели, например актом приема-передачи. Отметим, что альбомами унифицированных форм первичной учетной документации не утверждено специального первичного документа для оформления передачи товара по соглашению о предоставлении отступного. Однако считаем возможным применение для указанной цели товарной накладной по унифицированной форме N ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, если организация приняла решение применять унифицированные формы первичной учетной документации и после 01.01.2013.

Учет у должника (покупателя)

Налог на прибыль организаций

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщики учитывают подлежащие налогообложению доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 248 НК РФ).

При передаче товара по соглашению о предоставлении отступного у организации-должника возникает обязанность по признанию в налоговом учете дохода от реализации товара (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38 НК РФ, дополнительно смотрите постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.12.2012 N Ф08-7046/12 по делу N А15-321/2012).

Сумма выручки от реализации должна определяться на основании установленной сторонами в соглашении цены передаваемых в качестве отступного товаров, отраженной в первичных документах (без НДС) (п. 1 ст. 248, ст. 313 НК РФ, дополнительно смотрите письмо Минфина России от 27.07.2005 N 03-11-04/2/34).

Рассматриваемый доход следует учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль на дату передачи товаров кредитору (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Сумма выручки от реализации в данном случае может быть уменьшена на стоимость переданных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В результате передачи на территории РФ товаров по соглашению о предоставлении отступного у организации-должника возникает объект обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38 НК РФ, дополнительно смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 26.08.2010 N 16-15/090182, постановление ФАС Поволжского округа от 31.07.2012 N Ф06-5983/12 по делу N А65-33842/2011).

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 19.07.2012 N 03-07-11/135).

Полагаем, что налоговая база по НДС в данном случае будет определяться на дату передачи кредитору товаров в качестве отступного (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Сумма НДС будет исчисляться по ставкам, предусмотренным п.п. 2, 3 ст. 164 НК РФ (в зависимости от вида передаваемого имущества).

Полагаем, что в этом случае организация-должник должна выставить в адрес кредитора соответствующий счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи ему товаров в качестве отступного (п. 3 ст. 168 НК РФ, дополнительно смотрите постановление ФАС Поволжского округа от 10.05.2012 N Ф06-3223/12 по делу N А55-16406/2011).

Бухгалтерский учет

Нормативно-правовые акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, не содержат конкретных предписаний по учету операций, связанных с предоставлением отступного в счет погашения задолженности по договору поставки.

Фактическим результатом операции по передаче товара в счет отступного является погашение обязательства организации-покупателя и выбытие принадлежащего ей товара, что может быть отражено на счетах бухгалтерского учета записью (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (далее — План счетов и Инструкция), утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):
Дебет 60 Кредит 41.

Начисление НДС на стоимость переданных товаров в данном случае может быть отражено проводкой:
Дебет 91 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

Одновременно с этим в бухгалтерском учете организации-должника следует признать постоянное налоговое обязательство (п.п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»):
Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

Однако наибольшее распространение получила точка зрения, согласно которой при передаче имущества в качестве отступного организация-должник должна признать в бухгалтерском учете в общем порядке либо выручку, либо прочий доход (п.п. 2, 4, 12, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), что при передаче товара подразумевает следующую корреспонденцию счетов (План счетов и Инструкцию):

Дебет 60 Кредит 90
— погашена задолженность покупателя посредством передачи поставщику отступного;

Дебет 90 Кредит 41
— списана стоимость переданного в качестве отступного товара;

Дебет 90 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
— начислен НДС со стоимости переданного в качестве отступного товара.

В этом случае между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет разниц.

Учет у кредитора (поставщика)

Налог на прибыль организаций

При получении товара по соглашению о предоставлении отступного у организации, применяющей метод начисления, не возникает обязанности по отражению в налоговом учете суммы дохода, поскольку выручка от реализации уже отражалась кредитором на дату перехода к покупателю права собственности на товары (п.п. 1, 3 ст. 271 НК РФ), а суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов (п. 3 ст. 248 НК РФ) (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 03.02.2010 N 03-03-06/1/42).

Кредитор, принимая имущество по договору об отступном, выступает в роли приобретателя этого имущества (письмо УФНС России по г. Москве от 05.12.2007 N 19-11/116142). При этом стоимость имущества, полученного в качестве отступного, признается равной величине погашенного обязательства должника (смотрите, например, письма Минфина России от 18.03.2010 N 03-03-06/2/50, от 07.12.2009 N 03-03-06/2/231).

Как уже отмечалось, при передаче товара в качестве отступного должник должен предъявить кредитору НДС. Предъявленную должником сумму НДС кредитор имеет право принять к вычету при соблюдении требований ст.ст. 171, 172 НК РФ (смотрите также постановления ФАС Поволжского округа от 30.10.2012 N Ф06-7951/12 по делу N А65-27596/2011, от 31.07.2012 N Ф06-5983/12 по делу N А65-33842/2011).

Напоминаем, что в общем случае для принятия к вычету сумм «входного» НДС требуется выполнение следующих условий:
— наличие счета-фактуры, выставленного продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 172 НК РФ);
— принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);
— приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Если же полученное имущество будет использоваться для осуществления, например, операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, то сумму предъявленного НДС кредитору следует включить в стоимость полученного имущества (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Имущество, полученное в качестве отступного, приходуется кредитором с учетом правил, установленных нормативно-правовыми актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета соответствующих активов. Так, например, если полученное имущество кредитор изначально планирует продать, то его следует рассматривать в качестве товара (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01)). При этом формирование его фактической себестоимости в общем случае, на наш взгляд, следует осуществлять исходя из суммы погашенного обязательства должника без учета НДС (п.п. 6, 11 ПБУ 5/01).

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание положения Плана счетов и Инструкции, считаем, что кредитор в данном случае может отразить получение актива в качестве отступного на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет 41 (10, 08) Кредит 62
— отражено получение имущества в качестве отступного;

Дебет 19 Кредит 62
— отражен предъявленный должником НДС;

Дебет 68 Кредит 19
— НДС, предъявленный должником, принят к вычету.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Можно ли должнику погасить свое обязательство путем предоставления отступного

Вопрос-ответ по теме

Подскажите, пожалуйста! Организация на УСН 6%. Работнику был выдан беспроцентный заем. На момент возврата суммы долга, работник не имеет денежных средств и предлагает в качестве оплаты передачу оборудования и материалов на сумму эквивалентную сумме долга. Возможно ли совершение подобной операции и как правильно оформить документы, если возможно.

Такая операция возможна. Она оформляется соглашением о предоставлении отступного.

Гражданское законодательство позволяет должнику погасить свое обязательство (в том числе займ) путем предоставления отступного. В этом случае заключается соответствующее соглашение. Строгих требований к форме соглашения законодательством не установлено. В соглашении целесообразно согласовать перечень передаваемого в качестве отступного имущества и его стоимость, а также порядок его передачи.

В момент передачи имущества Вашей организации на сумму переданного имущества уменьшается задолженность работника.

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в бухучете операции по выдаче займа другой организации

Предоставление (получение назад) заемных средств оформите соответствующими первичными документами в зависимости от вида передаваемого (поступающего) имущества (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, выдачу денежного займа в безналичной форме оформите платежным поручением по форме 0401060, а займа в форме предоставленных товаров – накладной по форме № ТОРГ-12.

Выданные займы отразите в бухучете в составе финансовых вложений при одновременном выполнении следующих условий:

  • наличие оформленного договора, который подтверждает право организации на финансовые вложения;
  • переход к организации финансовых рисков, связанных с предоставлением заемных средств (например, риск неплатежеспособности заемщика);
  • способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (проценты за пользование займом).

Об этом сказано в пункте 2 ПБУ 19/02.

Исходя из этого, в составе финансовых вложений отразите только процентные займы (как в денежной, так и в натуральной форме). Для этого используйте счет 58-3 «Предоставленные займы».

Предоставление процентного займа оформите проводкой (в зависимости от того, какое имущество является предметом займа: деньги, товары, материалы и т. д.):

Дебет 58-3 Кредит 51 (50, 41, 10…)
– предоставлен процентный заем организации.

Если организация предоставила беспроцентный заем, в составе финансовых вложений учесть его нельзя. Связано это с тем, что в данном случае не выполняется одно из условий для признания займа финансовым вложением, а именно способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 19/02). Поэтому беспроцентный заем учтите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Предоставление беспроцентного займа отразите проводкой (в зависимости от того, какое имущество является предметом займа: деньги, товары, материалы и т. д.):

Дебет 76 Кредит 51 (50, 41, 10…)
– предоставлен беспроцентный заем организации.

Величину процентного займа, предоставленного в натуральной форме, определяйте исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Такая стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Об этом сказано в пункте 14 ПБУ 19/02.

Величину беспроцентного займа, предоставленного в натуральной форме, определяйте исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Такая стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Об этом сказано в пункте 10 ПБУ 5/01.

При выдаче займа в натуральной форме стоимость имущества, выдаваемого по договору займа, не включается в расходы, как при обычном выбытии (п. 3 ПБУ 10/99). А поступление материальных ценностей при возврате займа не является доходом организации (п. 3 ПБУ 9/99).

Однако для целей расчета НДС передача имущества по договору займа (товарного кредита) считается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ, письма МНС России от 15 июня 2004 г. № 03-2-06/1/1367/22, УМНС России по г. Москве от 27 августа 2004 г. № 24-14/55637). То есть возникает объект налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому, если заем в натуральной форме (товарный кредит) предоставляет организация – плательщик НДС, в момент передачи имущества в бухучете сделайте следующую запись:

Дебет 58-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы процентного займа, выданного в натуральной форме;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы беспроцентного займа, выданного в натуральной форме.

Заемщик вправе погасить обязательство по займу путем заключения соглашения:

При заключении соглашения о новации долга или об отступном обязательство заемщика прекращается (п. 25 ПБУ 19/02). Однако момент прекращения долгового обязательства заемщика в зависимости от выбранного способа разный.

При новации долга обязательство прекращается в момент заключения соглашения о новации, а при соглашении об отступном – в момент предоставления имущества в соответствии с соглашением.

Следовательно, в бухучете нужно отразить выбытие финансового вложения:

  • при новации долга – на дату заключения соглашения о новации;
  • при заключении соглашения об отступном – на дату передачи имущества в соответствии с соглашением.

Это следует из положений пункта 27 ПБУ 19/02.

При погашении заемщиком обязательства по займу путем заключения соглашения о новации долга или отступном в учете сделайте проводку:

На сумму основного долга (в зависимости от условий договора – под проценты или беспроцентный заем):

Дебет 60 (76) Кредит 58-3 (76)
– погашена задолженность заемщика по выданному займу новацией долга или заключением соглашения об отступном.

На сумму процентов по займу:

Дебет 60 (76) Кредит 76
– погашена задолженность заемщика по процентам по выданному займу заключением соглашения об отступном или новации долга.

Пример отражения в бухучете денежного займа, выданного организации под проценты. Заемщик погашает обязательство новацией долга. Организация применяет общую систему налогообложения

1 февраля ООО «Альфа» предоставило ООО «Производственная фирма «Мастер»» денежный заем в сумме 500 000 руб. Срок погашения займа – 31 марта. Договором предусмотрена процентная ставка – 15 процентов годовых, год не високосный. По условиям договора уплата процентов производится вместе с основной суммой долга.

В указанный срок «Мастер» заплатил только проценты.

Деятельность «Альфы» облагается НДС.

31 марта между «Альфой» и «Мастером» было заключено соглашение о новации задолженности по займу в обязательство по поставке выпускаемого «Мастером» оборудования на сумму 500 000 руб. (в т. ч. НДС – 76 271 руб.). Оборудование было передано «Альфе» 15 апреля.

В соответствии с учетной политикой «Альфы» для целей бухучета доходы от предоставления процентных займов организация признает в составе прочих доходов.

В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

Дебет 58-3 Кредит 51
– 500 000 руб. – выдан денежный заем «Мастеру».

Дебет 76 Кредит 91-1
– 5548 руб. (500 000 руб. × 15% : 365 дн. × 27 дн.) – начислены проценты заемщику за пользование займом за февраль.

Дебет 76 Кредит 91-1
– 6370 руб. (500 000 руб. × 15% : 365 дн. × 31 дн.) – начислены проценты заемщику за пользование займом за март;

Дебет 51 Кредит 76
– 11 918 руб. (5548руб. + 6370 руб.) – получены проценты от заемщика за пользование займом;

Дебет 60 Кредит 58-3
– 500 000 руб. – отражено погашение задолженности «Мастера» по договору займа новацией долга.

Дебет 08 Кредит 60
– 423 729 руб. (500 000 руб. – 76 271 руб.) – отражено поступление оборудования в счет погашения обязательства по договору займу;

Дебет 19 Кредит 60
– 76 271 руб. – учтен входной НДС со стоимости поступившего оборудования;

Дебет 01 Кредит 08
– 423 729 руб. – введено в эксплуатацию оборудование;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 76 271 руб. – принят к вычету входной НДС.

Пример отражения в бухучете денежного займа, выданного организации под проценты. Заемщик погашает обязательство новацией долга. Организация применяет специальный налоговый режим

1 февраля ООО «Альфа» предоставило ООО «Производственная фирма «Мастер»» денежный заем в сумме 500 000 руб. Срок погашения займа – 31 марта. Договором предусмотрена процентная ставка – 15 процентов годовых, год не високосный. По условиям договора уплата процентов производится вместе с основной суммой долга.

В указанный срок «Мастер» заплатил только проценты.

31 марта между «Альфой» и «Мастером» было заключено соглашение о новации задолженности по займу в обязательство по поставке выпускаемого «Мастером» оборудования на сумму 500 000 руб. (в т. ч. НДС – 76 271 руб.). Оборудование было передано «Альфе» 15 апреля.

В соответствии с учетной политикой «Альфы» для целей бухучета доходы от предоставления процентных займов организация признает в составе прочих доходов.

В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

Дебет 58-3 Кредит 51
– 500 000 руб. – выдан денежный заем «Мастеру».

Дебет 76 Кредит 91-1
– 5548 руб. (500 000 руб. × 15% : 365 дн. × 27 дн.) – начислены проценты заемщику за пользование займом за февраль.

Дебет 76 Кредит 91-1
– 6370 руб. (500 000 руб. × 15% : 365 дн. × 31 дн.) – начислены проценты заемщику за пользование займом за март;

Дебет 51 Кредит 76
– 11 918 руб. (5548руб. + 6370 руб.) – получены проценты от заемщика за пользование займом;

Дебет 60 Кредит 58-3
– 500 000 руб. – отражено погашение задолженности «Мастера» по договору займа новацией долга.

Дебет 08 Кредит 60
– 500 000 руб. – отражено поступление оборудования в счет погашения обязательства по договору займа;

Дебет 01 Кредит 08
– 500 000 руб. – введено в эксплуатацию оборудование.

Пример отражения в бухучете операции по выдаче денежного займа организации под проценты. Заемщик погашает обязательство путем заключения соглашения об отступном. Организация применяет общую систему налогообложения

1 февраля ООО «Альфа» предоставило ООО «Производственная фирма «Мастер»» денежный заем в сумме 500 000 руб. Срок погашения займа – 31 марта. Договором предусмотрена процентная ставка – 15 процентов годовых, год не високосный. По условиям договора уплата процентов производится вместе с основной суммой долга.

31 марта «Мастер» уплатил только проценты за февраль в сумме 5548 руб. (500 000 руб. × 15% : 365 дн. × 27 дн.). Суммы основного долга – 500 000 руб. и процентов за март 6370 руб. (500 000 руб. × 15% : 365 дн. × 31 дн.) остались непогашенными.

Деятельность «Альфы» облагается НДС.

31 марта между «Альфой» и «Мастером» было заключено соглашение об отступном. Согласно данному соглашению «Мастер» передает «Альфе» в счет погашения обязательства по предоставленному займу материалы. Дата передачи материалов – 15 апреля. Стоимость материалов признана сторонами равной сумме задолженности по займу – 506 370 руб. (500 000 руб. + 6370 руб.), в том числе НДС – 77 243 руб.

В соответствии с учетной политикой «Альфы» для целей бухучета доходы от предоставления процентных займов организация признает в составе прочих доходов.

В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

Дебет 58-3 Кредит 51
– 500 000 руб. – выдан денежный заем «Мастеру».

Дебет 76 Кредит 91-1
– 5548 руб. – начислены проценты заемщику за пользование займом за февраль.

Дебет 76 Кредит 91-1
– 6370 руб. (500 000 руб. × 15% : 365 дн. × 31 дн.) – начислены проценты заемщику за пользование займом за март;

Дебет 51 Кредит 76
– 5548 руб. – получены проценты от заемщика за пользование займом за февраль.

Дебет 60 Кредит 58-3
– 500 000 руб. – отражено погашение задолженности «Мастера» по договору займа на основе соглашения об отступном;

Дебет 60 Кредит 76
– 6370 руб. – отражено погашение задолженности «Мастера» по процентам на основе соглашения об отступном;

Дебет 10 Кредит 60
– 429 127 руб. (506 370 руб. – 77 243 руб.) – оприходованы поступившие материалы в счет погашения обязательства по займу;

Дебет 19 Кредит 60
– 77 243 руб. – учтен входной НДС со стоимости поступивших материалов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 77 243 руб. – принят к вычету входной НДС.

Пример отражения в бухучете операции по выдаче денежного займа организации под проценты. Заемщик погашает обязательство путем заключения соглашения об отступном. Организация применяет специальный налоговый режим

1 февраля ООО «Альфа» предоставило ООО «Производственная фирма «Мастер»» денежный заем в сумме 500 000 руб. Срок погашения займа – 31 марта. Договором предусмотрена процентная ставка – 15 процентов годовых, год не високосный. По условиям договора уплата процентов производится вместе с основной суммой долга.

31 марта «Мастер» уплатил только проценты за февраль в сумме 5548 руб. (500 000 руб. × 15% : 365 дн. × 27 дн.). Суммы основного долга – 500 000 руб. и процентов за март – 6370 руб. (500 000 руб. × 15% : 365 дн. × 31 дн.) остались непогашенными.

31 марта между «Альфой» и «Мастером» было заключено соглашение об отступном. Согласно данному соглашению «Мастер» передает «Альфе» в счет погашения обязательства по предоставленному займу материалы. Дата передачи материалов – 15 апреля. Стоимость материалов признана сторонами равной сумме задолженности по займу – 506 370 руб. (500 000 руб. + 6370 руб.), в том числе НДС – 77 243 руб.

В соответствии с учетной политикой «Альфы» для целей бухучета доходы от предоставления процентных займов организация признает в составе прочих доходов.

В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

Дебет 58-3 Кредит 51
– 500 000 руб. – выдан денежный заем «Мастеру».

Дебет 76 Кредит 91-1
– 5548 руб. – начислены проценты заемщику за пользование займом за февраль.

Дебет 76 Кредит 91-1
– 6370 руб. (500 000 руб. × 15% : 365 дн. × 31 дн.) – начислены проценты заемщику за пользование займом за март;

Дебет 51 Кредит 76
– 5548 руб. – получены проценты от заемщика за пользование займом за февраль.

Дебет 60 Кредит 58-3
– 500 000 руб. – отражено погашение задолженности «Мастера» по договору займа на основе соглашения об отступном;

Дебет 60 Кредит 76
– 6352 руб. – отражено погашение задолженности «Мастера» по процентам на основе соглашения об отступном;

Дебет 10 Кредит 60
– 506 370 руб. – оприходованы поступившие материалы в счет погашения обязательства по займу.

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке

Единым налогом при упрощенке облагаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Перечень таких доходов определен в статье 249 Налогового кодекса РФ. Также налогом облагаются внереализационные доходы, определяемые по статье 250 Налогового кодекса РФ. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 346.15, пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ.

Виды доходов, которые под названные выше категории не подпадают, налогом не облагаются. Плюс к этому есть конкретные группы доходов, освобожденных от налогообложения на упрощенке.

Решая, надо ли включать те или иные поступления в облагаемые доходы, важно не ошибиться в дате их получения. А если речь идет о доходе в натуральной форме или в иностранной валюте, необходимо правильно определить сумму, с которой придется платить налог. Разобраться во всем поможет эта рекомендация.

Доходы, освобожденные от налогообложения

Помимо доходов, подлежащих налогообложению, есть группа доходов, с которых единый налог при упрощенке платить не нужно. К ним относятся:

  • доходы, поименованные в статье 251 Налогового кодекса РФ (например, заемные средства, полученный залог или задаток, средства целевого финансирования и т. д.) (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
  • полученные дивиденды и проценты по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых удерживается (уплачивается) налог на прибыль по ставкам 0, 9 или 15 процентов (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, письмо Минфина России от 25 августа 2014 г. № 03-11-06/2/42282);
  • деньги, полученные от ФСС России в качестве возмещения по больничным листкам (письмо Минфина России от 4 июля 2005 г. № 03-11-04/2/11).

Из статьи журнала «Главбух» № 3, Февраль 2009

Отступное или новация? Выбираем оптимальный способ договориться с контрагентом

Для должника выгоднее отступное

Отступное – это один из способов исполнить обязательства, например, по договору купли-продажи или займа, если нет возможности сделать это в обычном порядке, то есть деньгами. Кредитору в счет долга можно предложить любое имущество, к примеру, автомобиль, оборудование или недвижимость (ст. 409 Гражданского кодекса РФ). Или же, если по первоначальному договору компания должна была поставить товары или оказать услуги, то отступное она может уплатить и деньгами.

Чем отступное отличается от бартера. Если по соглашению об отступном компания-должник передает имущество, то может показаться, что такая операция схожа с бартером или взаимозачетом. Однако это не так. Объясним почему.

При бартере стороны изначально заключают договор, предполагающий взаимный обмен товарами или услугами. А соглашение об отступном оформляют в отношении уже возникшего обязательства. При взаимозачете же сначала возникают задолженности по двум разным сделкам, расчеты по которым предполагается провести деньгами. И только потом стороны договариваются зачесть свои обязательства.

В чем выгода. Как правило, должники заинтересованы в том, чтобы заключить соглашение об отступном. Дело в том, что на практике эта сделка фактически представляет собой некоторую отсрочку платежа. Соглашение с кредитором об отступном предполагает лишь возможность, а не обязанность должника расплатиться в определенные сроки имуществом. Поэтому, если после подписания соглашения деньги у должника все-таки появятся, можно будет сохранить важные активы предприятия. А требовать именно выплаты отступного кредитор не вправе (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102).

Какими документами следует оформить отступное. Особых требований к форме соглашения об отступном не установлено.

Поэтому можно руководствоваться общими правилами (ст. 160 Гражданского кодекса РФ). Главное в соглашении указать то обязательство, которое может быть заменено отступным, а также сроки, размер и порядок его предоставления. При этом размер отступного по соглашению сторон может быть меньше или больше суммы задолженности. Также при необходимости следует прописать, можно ли предоставлять отступное по частям и, соответственно, постепенно гасить обязательство перед кредитором.

Вместе с тем соглашение об отступном не может быть оформлено в более простой форме, чем первоначальное обязательство, в отношении которого подписывается такой документ. Так, если изначальный договор купли-продажи или займа заверялся нотариально, то и соглашение об отступном придется подписывать при участии нотариуса.

В тот момент, когда обязательство прекратится, нужно составить подтверждающий акт приема-передачи имущества (или выполненных работ, услуг).

Учет и налоги у должника

Сторона, передающая отступное, сделает проводки, соответствующие реализации активов. При этом погашение задолженности перед поставщиком отражают по дебету счета 60 или 76 на сумму погашаемого обязательства и кредиту счета 90 или 91.

Передав отступное, должник должен начислить НДС в обычном порядке, исходя из цены имущества, указанной сторонами в соглашении (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). НДС, исчисленный со стоимости переданного имущества, дебитор укажет в счете-фактуре.

Для целей налогового учета доход от реализации имущества в качестве отступного будет равен сумме погашаемой задолженности без НДС (п. 4 ст. 274 Налогового кодекса РФ). Стоимость переданного имущества по данным налогового учета следует включить в расходы (подп. 2 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). При этом если предприятие применяет кассовый метод, то полученные от поставщика товары, работы или услуги, на сумму которых возникла задолженность, можно включить в расходы на дату передачи отступного (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).